Umorzenie pożyczki nie pozbawia prawa do zwolnienia

Przedsiębiorcy działający w specjalnych strefach ekonomicznych (SSE) często nie wiedzą, czy mogą korzystać ze zwolnień podatkowych w przypadku umorzenia pożyczek i ich oprocentowania, udzielonych na inwestycje w strefach. Przy rozwiązywaniu tego problemu pomocny będzie wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 1 września 2014 r. (sygn. akt I SA/Gl 171/14). Sąd orzekł, że przychód (z tytułu nieodpłatnego świadczenia) wspólnika spółki, mającej zezwolenie na prowadzenie działalności w SSE, jest zwolniony z podatku, jeśli umorzone przez pożyczkodawców pożyczki wraz z oprocentowaniem zostały przeznaczone na pokrycie inwestycji spółki dokonanych na terenie SSE.

W sprawie, która znalazła swój finał na wokandzie gliwickiego WSA, dwie osoby fizyczne prowadzą spółkę cywilną na terenie SSE. Firma korzysta ze zwolnień i preferencji podatkowych w zakresie PIT na tzw. starych zasadach, tj. na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 2 października 2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw (Dz.U. z 2003 r. nr 188, poz. 1840).

W latach 2005-2012 wspólnicy spółki zawarli ze spółką jawną oraz dwoma osobami fizycznymi umowy pożyczek pieniężnych, których terminy zwrotu wraz z oprocentowaniem były jednoroczne. Pożyczki te zostały przeznaczone na inwestycje związane z działalnością prowadzoną na terenie strefy. Na mocy porozumień pomiędzy wspólnikami spółki a pożyczkodawcami terminy zwrotu pożyczek - wraz z należnym oprocentowaniem - zostały przedłużone odpowiednio do końca 2015 i 2016 roku. W porozumieniach tych strony ustaliły również, że oprocentowanie zostanie zapłacone w terminie zwrotu każdej z pożyczek. Pożyczkodawcy i wspólnicy spółki rozważają umorzenie tych pożyczek wraz z oprocentowaniem. Boją się jednak o utratę preferencji podatkowych.

Obawy są słuszne, bo na utratę zwolnień podatkowych wskazują organy podatkowe. Tak zrobił m.in. dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach (interpretacja indywidualna z 24 października 2013 r., nr IBPBI/1/415-749/13/KB).

Na szczęście sądy są innego zdania. Gliwicki WSA zwrócił uwagę, że mali inwestorzy, do których zalicza się spółka, zachowali prawo do korzystania ze zwolnień na starych preferencyjnych zasadach obowiązujących do końca 2011 r. Należało więc rozstrzygnąć, czy ta ustawa po tej dacie wyłącza możliwość korzystania z preferencji podatkowych. Zdaniem sądu, mając na uwadze dotychczasowe orzecznictwo, art. 5 ust. 1 pkt 1 nowelizacji wprowadzonej ustawą z 2 października 2003 r. nie jest przepisem wyłączającym możliwość korzystania z dotychczasowych preferencji. Jest to przepis posiadający charakter normy intertemporalnej i nie rozstrzyga ani o stosowaniu, ani o wyłączeniu zwolnienia podatkowego. Ustawodawca nie miał tego na celu. A jeśli przepis tego nie wyłącza, to zastosowanie mają przepisy ogólne, tj. art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy o PIT.

@RY1@i02/2014/178/i02.2014.178.071000300.802.jpg@RY2@

Rafał Kowalski partner podatkowy w BDO

Rafał Kowalski

partner podatkowy w BDO