Jak rozliczać podróże służbowe członka zarządu, który nie ma etatu

Spółki kapitałowe, a więc spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oraz spółka akcyjna, mają swoje organy, poprzez które działają. Jednym z nich jest zarząd jako organ wykonawczy. Zarząd prowadzi sprawy spółki i ją reprezentuje zarówno w czynnościach sądowych, jak i pozasądowych. Może być on jedno- lub wieloosobowy, a jego członków powołuje się spośród grona wspólników (akcjonariuszy), choć nie tylko. Do zarządu mogą wejść także inne osoby. Członek zarządu jest powoływany i odwoływany przez radę nadzorczą (w spółce akcyjnej) lub uchwałą wspólników, na zgromadzeniu, chyba że umowa (statut) spółki stanowi inaczej.

Członkowie zarządu, jako organu kolegialnego, mogą ustanowić, w drodze uchwały, pewien porządek funkcyjny w swojej strukturze tzn. nadać wybranemu członkowi status prezesa, wiceprezesa. Nie jest to odrębny organ, lecz stanowisko, któremu przydzielono wypełnianie określonych obowiązków, oczywiście w ramach kompetencji zarządu dotyczących prowadzenia spraw spółki. Jednym słowem, prezes niejako stoi na czele zarządu, ale nie ma więcej uprawnień niż pozostali członkowie władzy wykonawczej. Rozszerzenie tych uprawnień, np. o kierowanie pracami zarządu czy też posiadanie decydującego głosu przy podejmowaniu uchwał, może mieć miejsce, ale tylko jeśli wynika to z aktu założycielskiego spółki - umowy lub statutu.

Rzadko bez wynagrodzenia

Prezes zarządu, który działa na podstawie aktu powołania, bez zawierania odrębnej umowy, może, ale nie musi otrzymywać z tego tytułu jakiegokolwiek wynagrodzenia. Kodeks spółek handlowych nic o tym nie mówi. Jednak w praktyce nieodpłatność rzadko się zdarza. Przeważnie pewną gratyfikację za prace zarządcze ustanawia dla prezesa organ go powołujący, w drodze odpowiedniej uchwały. Odpłatność może obejmować nie tylko wynagrodzenie za udział w posiedzeniach zarządu, lecz także inne dodatkowe świadczenia.

Jednym z takich świadczeń jest zwrot kosztów podróży odbywanych przez prezesa, jeżeli wymagają tego interes spółki, zakres, przedmiot jej działalności. Koszty tych wyjazdów ponosi wówczas spółka i mogą one obejmować zwrot wydatków na przejazdy lokalne, zamiejscowe, przeloty, wyżywienie, noclegi i inne towarzyszące temu opłaty, np. za parkingi, autostrady, jeśli prezes porusza się samochodem niebędącym majątkiem spółki. Wypłacanie i wysokość należności za czas służbowych podróży spółka może ustalić według zasad i stawek, jakie obowiązują dla pracowników. Nie ma ku temu żadnych przeszkód.

Przychodami, co do zasady, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Przychody uzyskiwane przez członka zarządu - prezesa, za wypełnianie zadań na rzecz spółki, również stanowią przysporzenie dla celów opodatkowania i muszą znaleźć swoje miejsce w odpowiednim źródle podatkowym. Kwalifikacja do tego właściwego zależy od charakteru stosunku zobowiązaniowego, łączącego prezesa ze spółką. Zarówno wynagrodzenie, jak i dodatkowe świadczenia związane z pełnieniem funkcji w zarządzie, w tym pieniężne (np. diety i inne należności za podróże biznesowe), niepieniężne, stanowią najczęściej przychód z działalności wykonywanej osobiście, wymienionej w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: u.p.d.o.f.). Jednak w ramach tego jednego źródła mieści się kilka odrębnych podźródeł (obecnie 8), związanych w wykonywaniem różnego typu działalności, od sportowej, poprzez m.in. artystyczną, wypełnianie obowiązków obywatelskich, na zarządzaniu przedsiębiorstwami kończąc.

Umowa o pracę

Na wykonywanie zadań szeroko pojmowanego zarządu spółka może zawrzeć z członkiem tego organu również umowę o pracę. Spółkę reprezentuje pełnomocnik lub rada nadzorcza. Zatem umowę o pracę z członkiem zarządu np. spółki z o.o. zawiera pełnomocnik ustanowiony przez zgromadzenie wspólników.

Oznacza to, że pracodawcą jest tu spółka reprezentowana osobą pełnomocnika. Do członka zarządu - pracownika zastosowanie mają przepisy kodeksu pracy (dalej: k.p.), w tym te z zakresu podróży służbowych uregulowanych w art. 77⁵ k.p. Podstawą do odbycia podróży jest polecenie pracodawcy (delegacja służbowa).

Jeśli zasady rozliczania podróży służbowych nie zostały uregulowane wewnętrznie w spółce, np. w regulaminie wynagradzania, to zastosowanie mają tu przepisy rozporządzenia w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej. Członek zarządu będący pracownikiem uzyskuje przychody ze stosunku pracy zgodnie z art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., opodatkowane według zasad ogólnych. Natomiast diety i inne należności z tytułu podróży służbowej pracownika również są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych i składek na ZUS do wysokości limitów wyznaczonych rozporządzeniem składkowym (art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a u.p.d.o.f.

Powołanie

Zgodnie z klasyfikacją przychodów z działalności wykonywanej osobiście wynagrodzenia i wszelkie inne należności dla prezesa zarządu są zaliczane do przychodów otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących spółek. Ta grupa przychodów umiejscowiona jest w art. 13 pkt 7 u.p.d.o.f. i dotyczy tych prezesów, którzy objęli fotel na podstawie aktu powołania. Zaliczenie określonych świadczeń do przychodów nie oznacza jednak automatycznie ich opodatkowania.

Odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania jest ustanowienie listy zwolnień przedmiotowych, z których korzystają określone przychody. Wśród nich są diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem - do wysokości określonej w odrębnych przepisach rozporządzenia w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej. Tak wynika z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b u.p.d.o.f.

Poza ograniczeniem kwotowym zwolnienie ma jeszcze dalsze obwarowania. Stosuje się je, jeżeli otrzymane świadczenia (zwrot wydatków, ryczałty) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów osób niebędących pracownikami, a więc do kosztów członka zarządu i zostały poniesione przez niego w celu osiągnięcia przychodów przez spółkę jako podmiot finansujący wydatki podróżne.

Termin "podróż" bez określenia "służbowa" został tu użyty dlatego, że zakres tego zwolnienia jest szerszy niż w przypadku pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę. Zwolnienie odnosi się bowiem do wszelkich podróży osób niebędących pracownikami, tj. m.in. osób wykonujących swoje obowiązki na podstawie powołania. Ewentualna nadwyżka wartości sfinansowanych przez spółkę świadczeń ponad limity wyznaczone przez powołane rozporządzenie, podlega opodatkowaniu. W takiej sytuacji na spółce jako płatniku spoczywa obowiązek obliczenia, pobrania i wpłacenia na rachunek urzędu skarbowego odpowiedniej zaliczki na podatek dochodowy, od sfinansowanych kosztów wykraczających poza urzędowy zakres (interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 22 lipca 2013 r., IBPBI/1/415-600/13/AB).

Sposób opodatkowania dochodów członka zarządu pełniącego funkcję na podstawie aktu powołania określa art. 41 u.p.d.o.f. Zgodnie z nim, osoby prawne, które dokonują świadczeń z tego tytułu osobom mającym miejsce zamieszkania w Polsce, są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 18 proc. Podstawą opodatkowania jest tu dochód, a więc wartość całego przychodu (z wyjątkiem należności zwolnionych) pomniejszona o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 u.p.d.o.f. oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia społeczne. Koszty uzyskania przychodów potrąca się w wysokości 111,25 zł miesięcznie, a więc odpowiadającej miesięcznej normie kwotowej kosztów stosowanych u pracowników.

Zaliczkę od dochodu, obliczoną w powyższy sposób zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, pobranej ze środków podatnika przez płatnika, w tym przypadku - osobę prawną. Zaliczki na podatek dochodowy od dochodu członka zarządu nie pomniejsza się o kwotę zmniejszającą podatek (kwotę wolną).

W przypadku powołanych członków zarządu zaliczkę podatkową oblicza się bez udziału składek na ZUS. Jeżeli bowiem prezes pełni funkcję w zarządzie np. spółki z o.o. wyłącznie na podstawie uchwały wspólników, to taki stosunek organizacyjno-prawny między nim a spółką nie rodzi obowiązku w zakresie ubezpieczeń społecznych oraz zdrowotnego. A to oznacza, że zarówno wynagrodzenie, jak i dodatkowe świadczenia z tytułu podróży nie podlegają oskładkowaniu. Tytuły do ubezpieczeń społecznych oraz zdrowotnego wymieniają ustawy: o systemie ubezpieczeń społecznych oraz o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Na razie co, nie ma wśród nich pełnienia funkcji w zarządach spółek prawa handlowego, w tym kapitałowych. [przykład 1]

Kontrakt menedżerski

Pomiędzy spółką a członkiem zarządu już w momencie jego powołania zawiązuje się stosunek organizacyjny (stosunek członkostwa nazywany też stosunkiem wewnątrzorganizacyjnym), który jest wystarczającą podstawą pełnienia funkcji w zarządzie. Nie ma tu obowiązku wstępowania w relację zatrudnienia. Jednakże pomiędzy spółką a członkiem zarządu może powstać drugi stosunek prawny, który swoje źródło będzie miał w prawie cywilnym lub w prawie pracy.

Stosunek wewnątrzorganizacyjny, jaki powstaje w momencie objęcia funkcji członka zarządu, nazywany jest "zarządem strategicznym" i obejmuje czynności podejmowane w związku z ogólnym, decyzyjnym prowadzeniem spraw spółki, a więc czynności kluczowe dla funkcjonowania spółki w dłuższej perspektywie czasowoje. Sprawowanie takiego zarządu jest naczelnym obowiązkiem członka zarządu i nie wymaga dla swej ważności zawarcia umowy.

Natomiast drugi stosunek prawny powinien być nawiązany, gdy członek zarządu obok zarządzania strategicznego bierze w swoje ręce również zarządzanie operacyjne, czyli przejmuje czynny udział w zarządzaniu sprawami spółki (wyrok NSA z 23 sierpnia 2012 r., sygn. akt I FSK 1645/11, LEX nr 1232585). I tu właśnie formą zatrudnienia może być kontrakt menedżerski. Zarządzanie spółką nadal jest realizowane przez członka zarządu w ramach członkostwa w zarządzie, więc rola kontraktu menadżerskiego ograniczona jest do ustalenia wynagrodzenia za wykonywanie funkcji w zarządzie, szczególnych obowiązków zarządzania spółką, zakazów w zakresie konkurencji itd.

Kontrakt menedżerski nie jest odrębną umową mającą unormowania ustawowe, ale przyjmuje się, że jest to umowa o świadczenie usług, do której stosuje się odpowiednio przepisy o zleceniu zawarte w kodeksie cywilnym. W umowie pomiędzy spółką a członkiem zarządu spółkę reprezentują rada nadzorcza albo pełnomocnik wybrany uchwałą walnego zgromadzenia, a w spółkach z o.o. - uchwałą zgromadzenia wspólników. Umowa cywilna pomiędzy stronami powinna regulować wszelkie prawa i obowiązki stron, kwestię wysokości wynagrodzenia i innych ewentualnych świadczeń dodatkowych, w tym zasady finansowania przez spółkę wyjazdów roboczych.

Dla celów podatkowych przychody z kontraktu menedżerskiego należą do działalności wykonywanej osobiście, a konkretnie do przychodów wymienionych w art. 13 pkt 9 u.p.d.o.f. Są tu przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 13 pkt 7, tj. z pełnienia funkcji w zarządzie na podstawie powołania (art. 13 pkt 9 u.p.d.o.f.). Oznacza to, że po pierwsze, przychody uzyskane z tego tytułu stanowią zawsze przychody z działalności wykonywanej osobiście, nawet jeżeli tego rodzaju umowy zawierane są w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej i po drugie wyjątek dotyczący art. 13 pkt 7 oznacza, że przychody podatnika, który na podstawie kontraktu menedżerskiego lub umowy o podobnym charakterze powołany został do składu zarządu i pełni tam swoją funkcję, są przychodami w rozumieniu art. 13 pkt 7, a nie art. 13 pkt 9 u.p.d.o.f. Powołanie podatnika do zarządu, bez względu na sposób jego powołania, stanowi okoliczność, która powoduje zmianę kwalifikacji źródła przychodu.

Choć zasady opodatkowania dochodów z obu podźródeł (z tytułu pełnienia funkcji w zarządzie z powołania i zarządzania na podstawie kontraktu menedżerskiego) są takie same, to ich właściwe zakwalifikowanie ma wpływ na kwestię ubezpieczeń oraz umiejscowienia przychodów w rocznej podatkowej informacji PIT-11. Dlatego bliższego wyjaśnienia tego problemu podjął się dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 31 października 2012 r. (IBPBII/1/415-675/12/MK), który rozpatrywał sprawę przychodu wiceprezesa zarządu spółki, z którym zawarto kontrakt menedżerski. Ze stanu faktycznego wynikało, że osoba, niezależnie od uzyskiwania przychodu z tytułu wykonywania funkcji wiceprezesa zarządu, uzyskuje przychód również z tytułu kontraktu menedżerskiego. Zgodnie z interpretacją "Jeżeli zatem czynności związane z wykonywaniem kontraktu menedżerskiego nie obejmują czynności przypisanych członkowi zarządu (z tytułu pełnienia w nim określonych funkcji) - a na to wskazywał przedstawiony stan faktyczny, z którego wynika, że wiceprezes, który już wchodzi w skład zarządu, wykonuje również zadania na podstawie kontraktu menedżerskiego - to przychód z tytułu kontraktu menedżerskiego należy zakwalifikować do źródła, o którym mowa w art. 13 pkt 9 u.p.d.o.f. Przy czym należy zaznaczyć, iż możliwa jest również sytuacja, że funkcja członka zarządu pełniona jest w ramach kontraktu menedżerskiego - wówczas przychód należy kwalifikować w oparciu o art. 13 pkt 7 u.p.d.o.f."

Dochody z kontraktu menedżerskiego podlegają opodatkowaniu według art. 41 u.p.d.o.f. Oczywiście przed opodatkowaniem należy ustalić przychody zwolnione, czyli należności z tytułu podróży, które u menedżerów również nie podlegają fiskalizacji. Zastosowanie ma zwolnienie opisane wyżej przy omawianiu powołania do funkcji członka zarządu (art. 21 ust. 1 pkt 16b u.p.d.o.f.). Zatem przy zachowaniu wymienionych warunków diety i inne należności z tytułu wyjazdów prezesa, nie są opodatkowane. Z kolei nadwyżki ponad limit w wartości tych świadczeń stanowią podstawę podatku.

Sposób obliczenia zaliczki przy kontrakcie jest taki sam jak przy samym powołaniu, a różnica dotyczy składek na ZUS. Generalnie osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, które dokonują świadczeń z tytułu umowy zlecenia czy kontraktu menedżerskiego, osobom mającym miejsce zamieszkania w Polsce są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o odpowiednie miesięczne koszty uzyskania przychodów oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia społeczne, najniższą tj. 18-proc. stawkę podatkową. Zaliczkę zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne (7,75 proc.), pobranej ze środków podatnika przez płatnika. Przy kontrakcie menedżerskim wysokość miesięcznych kosztów to 111,25 zł, a więc są to koszty kwotowe takie jak ze stosunku pracy.

W przeciwieństwie jednak do powołania, kontrakt menedżerski, który występuje najczęściej jako umowa o świadczenie usług, do której stosuje się odpowiednio przepisy kodeksu cywilnego o umowie-zleceniu, jest tytułem do ubezpieczeń, a tym samym osoba wykonująca taką umowę podlega ubezpieczeniom na zasadach przewidzianych dla zleceniobiorców.

Dla przypomnienia umowa-zlecenie jest tytułem do ubezpieczeń społecznych oraz zdrowotnego. Jeżeli zleceniobiorca nie posiada innych tytułów do ubezpieczeń, to umowa-zlecenie jest objęta obowiązkowo ubezpieczeniami: emerytalnym, rentowym, wypadkowym, zdrowotnym, a dobrowolnie - chorobowym. Podstawę wymiaru składek stanowi przychód w rozumieniu przepisów u.p.d.o.f., z kontraktu menedżerskiego, jeżeli w umowie określono odpłatność za jej wykonywanie kwotowo, w kwotowej stawce godzinowej lub akordowej albo prowizyjnie, z wyjątkiem przychodów wyłączonych z podstawy oskładkowania.

Wśród takich przychodów są diety i inne należności przysługujące zleceniobiorcom na podstawie umów. Zwolnienie jest limitowane tak jak przy podatku dochodowym, a więc do wysokości określonej dla pracowników budżetówki. Wynika to z par. 5 ust. 2 rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (dalej rozporządzenie składkowe) które zawiera listę zwolnień przychodów ze stosunku pracy, ale które stosuje się odpowiednio przy ustalaniu podstawy wymiaru składek m.in. osób wykonujących pracę na podstawie umowy-zlecenia albo innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące zlecenia. [przykład 2]

Kontrakt w ramach działalności

Często się zdarza, że spółka kapitałowa zawiera z członkiem zarządu kontrakt menedżerski w ramach prowadzonej przez niego samodzielnej działalności gospodarczej, której przedmiotem jest świadczenie usług zarządzania, doradztwa. Dla ustalenia źródła przychodu nic to jednak nie zmienia, gdyż uzyskany z realizacji kontraktu przychód jest przychodem z działalności wykonywanej osobiście, a nie z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jest to istotne z punktu widzenia spółki, która w tej sytuacji pełni rolę płatnika zaliczek podatkowych i ewentualnych składek na ZUS. Z kolei menedżer, rozliczając się podatkowo ze swojej działalności, pomija przychód z kontraktu. Dla menedżera, który ma wpis do ewidencji działalności gospodarczej w zakresie zarządzania i jednocześnie ma zawartą umowę kontraktu menedżerskiego na zarządzanie, kontrakt ten stanowi tytuł do ubezpieczeń społecznych i nie jest traktowany jako umowa wykonywana w ramach działalności gospodarczej. Menedżer podlega wówczas ubezpieczeniom z tytułu wykonywania kontraktu menedżerskiego (jak zleceniobiorca).

Natomiast w sytuacji, gdy w ramach posiadanego wpisu do ewidencji działalności gospodarczej menedżer osiąga przychody zarówno z działalności gospodarczej (w rozumieniu przepisów podatkowych), jak i przychody na podstawie kontraktu menedżerskiego (przychody z działalności wykonywanej osobiście), a więc przedmiot działalności jest szerszy niż tylko zarządzanie, następuje zbieg tytułów do ubezpieczeń społecznych.

Menedżer może dokonać wyboru tytułu do obowiązkowych ubezpieczeń (działalność gospodarcza lub kontrakt menedżerski), jeśli podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe z tytułu kontraktu jest równa lub wyższa od obowiązującej tę osobę najniższej podstawy wymiaru składek dla osób prowadzących pozarolniczą działalność.

Jeżeli z tytułu umowy menedżerskiej podstawa wymiaru składek jest niższa od obowiązującej najniższej podstawy wymiaru składek dla przedsiębiorców, podlega ona obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym z tytułu działalności gospodarczej. Dobrowolnie, na swój wniosek, może być objęta ubezpieczeniami emerytalnym i rentowymi również z tytułu kontraktu menedżerskiego.

Ważne

Jeżeli prezes pełni funkcję w zarządzie wyłącznie na podstawie uchwały wspólników, to świadczenia z tytułu podróży służbowych nie podlegają oskładkowaniu

Ważne

W przypadku gdy zasady rozliczania podróży służbowych członków zarządu na etacie nie zostały uregulowane wewnętrznie w spółce, to zastosowanie mają przepisy rozporządzenia o podróżach służbowych pracowników budżetówki

Możliwy status członka władz spółki:

● z samego aktu powołania (bezumownie) - w drodze powzięcia uchwały na zgromadzeniu wspólników lub przez radę nadzorczą; wówczas powstaje stosunek organizacyjny między członkiem zarządu a spółką, który wystarczy do reprezentowania spółki i prowadzenia jej spraw;

● z odrębnie zawartej umowy cywilnoprawnej, tj. kontraktu menedżerskiego, umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem;

● z umowy o pracę.

PRZYKŁAD 1

Bez składek na ubezpieczenia

Prezes zarządu spółki z o.o. mieszczącej się w Krakowie, pełniący obowiązki na podstawie powołania, otrzymał w październiku następujące świadczenia od spółki:

● wynagrodzenie 5000 zł;

● na podstawie uchwały wspólników - zwrot kosztów 2-dniowej podróży do Poznania, w celu przeprowadzenia rozmów handlowych i przejrzenia oferty kontrahenta: diety w wysokości 70 zł (po 35 zł za dobę podróży) oraz zwrot kosztów noclegu udokumentowanego fakturą z hotelu - 110 zł i zwrot kosztów przejazdów samochodem prezesa według kilometrówki - 1080 zł (900 km x 1,20 zł).

Dieta za dobę krajowej podróży służbowej pracownika sfery budżetowej wynosi 30 zł. Dieta dla prezesa jest wyższa o 5 zł za dobę, więc nadwyżka - 10 zł od dwóch diet podlega opodatkowaniu. Podobnie jest ze stawką za przejazd. Stawka za km liczona przez spółkę wynosi 1,20 zł, podczas gdy urzędowa dla samochodu osobowego o pojemności skokowej silnika powyżej 900 cm sześc. - 0,8358 zł (według rozporządzenia ministra infrastruktury z 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy, Dz.U. nr 27, poz. 271 z późn. zm.). Różnica wynosi 0,3642 zł, co daje nadwyżkę ponad limit 327,78 zł (900 km x 0,3642 zł). Ta nadwyżka również stanowi podstawę do opodatkowania. Łącznie z ogólnej sumy należności podróżnych 1260 zł opodatkowaniu podlega kwota nadwyżek w wysokości 337,78 zł.

Rozliczenie wygląda następująco:

Przychód	6260 zł	5000 zł + 1260 zł (70 zł + 110 zł + 1080 zł)
Składki na ubezpieczenia społeczne	0 zł	- podstawa wymiaru - 0 zł - składka emerytalna - 0 zł - składka rentowa - 0 zł - składka chorobowa - 0 zł
Składka na ubezpieczenie zdrowotne: - do zapłaty do ZUS - odliczana od podatku	0 zł 0 zł	podstawa wymiaru - 0 zł
Zaliczka na podatek dochodowy	941 zł	Przychód do opodatkowania - 5337,78 zł - podstawa opodatkowania po zaokrągleniu - 5227 zł (5337,78 zł - 111,25 zł - koszty uzyskania przychodów = 5226,53 zł) - zaliczka do US po zaokrągleniu - 941 zł (5227 zł x 18 proc. = 940,86 zł)
Kwota do wypłaty	5319 zł	6260 zł - 941 zł

PRZYKŁAD 2

Tak jak zleceniobiorca

Załóżmy, że prezes zarządu z przykładu nr 1 został zatrudniony na podstawie kontraktu menedżerskiego i uzyskuje przychody z tego kontraktu, a nie z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu. Z tytułu kontraktu podlega w ZUS ubezpieczeniom jak zleceniobiorca (przystąpił również do ubezpieczenia chorobowego). Otrzymał takie same należności. Rozliczenie wygląda następująco:

Przychód	6260 zł	5000 zł + 1260 zł (70 zł + 110 zł + 1080 zł)
Składki na ubezpieczenia społeczne	731,82 zł	- podstawa wymiaru - 5337,78 zł - składka emerytalna - 520,97 zł - składka rentowa - 80,07 zł - składka chorobowa - 130,78 zł - składki łącznie - 731,82 zł
Składka na ubezpieczenie zdrowotne - do zapłaty do ZUS - odliczana od podatku	414,54 zł 356,96 zł	podstawa wymiaru - 4605,96 zł (5337,78 zł - 731,82 zł) 414,54 zł 356,96 zł
Zaliczka na podatek dochodowy	452 zł	Przychód do opodatkowania - 5337,78 zł - podstawa opodatkowania po zaokrągleniu - 4495 zł (5337,78 zł - 731,82 zł - 111,25 zł - koszty uzyskania przychodu = 4494,71 zł) - zaliczka do urzędu skarbowego po zaokrągleniu - 452 zł (4495 zł x 18 proc. = 809,10 zł - 356,96 zł - składka zdrowotna)
Kwota do wypłaty	4661,64 zł	6260 zł - 731,82 zł - 414,54 zł - 452 zł

@RY1@i02/2013/197/i02.2013.197.217000600.804.jpg@RY2@

Izabela Nowacka ekspert od wynagrodzeń

Izabela Nowacka

ekspert od wynagrodzeń

Podstawa prawna

Art. 201, 204, 208, 210, 227, 368, 378, 379 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030).

Art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, 3, art. 13 pkt 7, 9, art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a-b, ust. 13, art. 22 ust. 9 pkt 5, art. 41 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późń. zm.).

Art. 6 ust. 1 pkt 4, art. 9 ust. 2a ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 205, poz. 1585 z późn. zm.).

Par. 2 ust. 1 pkt 15, par. 5 ust. 2 rozporządzenia ministra pracy i polityki socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz.U. nr 161, poz. 1106 z późn. zm.).

Rozporządzenie ministra pracy i polityki społecznej z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz.U. poz. 167).

Art. 77⁵ ustawy z 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 1998 r. nr 21, poz. 94 z późn. zm.).