Sprzedaż premiowa: jakie są jej skutki

1. SPRZEDAŻ PREMIOWA

Jeśli organizator dobrze przygotował program, klient nie musi się obawiać fiskusa

Niezwykle popularnym narzędziem promocyjnym jest tzw. sprzedaż premiowa. Napisałem tak zwana, ponieważ w żadnej regulacji nie odnajdziemy definicji takiego pojęcia. Z uwagi na brak odrębnych unormowań, które wskazywałyby na to, co to jest sprzedaż premiowa, należy odwołać się do praktyki. Koniecznie trzeba też uwzględnić cele, jakim ma służyć taka aktywność promocyjna. Sprzedaż premiowa ma nade wszystko motywować i zachęcać aktualnych i potencjalnych klientów do nabywania świadczeń organizatora programu.

Tym, co charakteryzuje sprzedaż premiową i stanowi jej kwintesencję, jest to, że każdy, kto nabędzie określone świadczenie, dokona zakupów za określoną kwotę lub w określonej ilości otrzymuje skonkretyzowany, zdefiniowany i wyraźnie wskazany uprzednio bonus (prezent/nagrodę).

Uwaga! Powszechnie akceptowalny jest pogląd, że sprzedaż premiowa występuje jedynie wówczas, gdy dodatkowe świadczenia (bonus, nagroda) otrzymuje osoba dokonująca zakupu premiowanych świadczeń, a nie osoba trzecia (np. pracownik nabywcy).

Nagroda dla konsumenta

Prawidłowa klasyfikacja programu promocyjnego i wypełnienie wszystkich umownych warunków do uznania go za sprzedaż premiową jest niezwykle istotne ze względu na implikacje podatkowe. Mimo bowiem, że sprzedaż premiowa nie jest definiowana na płaszczyźnie prawa cywilnego, prawodawca podatkowy zdecydował się wyznaczyć dla niej szczególne implikacje w PIT. Co ważne, definiując skutki, ustawodawca wprost posłużył się pojęciem sprzedaży premiowej.

Nie może budzić wątpliwości to, że nabywca świadczenia, który uczestnicząc w sprzedaży premiowej otrzymuje prezent/bonus, który daje mu obiektywną korzyść, uzyskuje przychód podatkowy. [przykład 1]

Twierdzenia niektórych nabywców typu: przecież zapłaciłem za to w cenie zakupionego odpłatnie towaru nie znajdują aprobaty organów podatkowych ani też sądów administracyjnych!

PRZYKŁAD 1

Koła w prezencie

Pan Jan zakupił samochód. W ramach sprzedaży premiowej do nabytego samochodu sprzedawca przekazał panu Janowi dodatkowy komplet kół zimowych. Ponieważ zgodnie z zasadami akcji promocyjnej koła były przekazane dodatkowo, za darmo i nie stanowiły stałego elementu wyposażenia samochodu objętego ceną, ich otrzymanie spowodowało uzyskanie przez pana Jana przychodu podatkowego.

Co na to sąd i doktryna

● W orzecznictwie sądowym przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku osobie, mające konkretny wymiar finansowy (uchwała składu 7 sędziów NSA z 16 października 2006 r., sygn. akt II FPS 1/06).

z 5 października 2009 r., sygn. akt I SA/Bd 298/09

● Zatem korzystając z dotychczasowego orzecznictwa, jak i poglądów doktryny, należy stwierdzić, że ze świadczeniem nieodpłatnym będziemy mieli do czynienia w przypadkach, w których otrzymujący odnosi określoną korzyść pod tytułem darmym. Oznacza to, że nie świadczy nic w zamian ani obecnie, ani też w przyszłości. Należy przy tym pamiętać, że pojęcie świadczenie zakłada działanie aktywne po stronie kontrahenta podatnika, w wyniku którego podatnik uzyskuje określoną korzyść.

z 15 stycznia 2008 r., sygn. akt II FSK/1578/06

● W literaturze przedmiotu zwraca się uwagę, że przychodami z nieodpłatnych świadczeń są przede wszystkim korzyści wynikające z nieodpłatnego: korzystania z różnych form energii, pary, gazów itp., korzystania z usług innych podmiotów, używania cudzych rzeczy.

, Podatek dochodowy od osób fizycznych. Komentarz do ustawy, Toruń 1996, s. 45.

Wartość przychodu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Z kolei wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się w poniższy sposób:

1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;

2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;

3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;

4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Przy wyznaczaniu przychodu uczestnika transakcji bierze się pod uwagę cenę, czyli kwotę wraz z podatkiem od towarów i usług (brutto).

Ważne, że jeżeli prezentem jest rzecz lub prawo, przychód otrzymującego definiowany jest nie ceną nabycia (jak przy usługach), lecz wartością rynkową. W konsekwencji jeżeli przedsiębiorca przekazujący prezent nabył go na preferencyjnych warunkach, które nie przysługiwałyby obdarowanemu, to jego przychód jest wyższy niż cena zapłacona przez organizatora promocji. [przykład 2]

PRZYKŁAD 2

Decyduje cena rynkowa

Deweloper, firma ABC Sp. z o.o., zorganizował program sprzedaży premiowej. W jego ramach każdy, kto kupił mieszkanie trzypokojowe lub większe, otrzymał od firmy w prezencie pralkę. Cena rynkowa pralki to 900 zł, ale ze względu na liczbę zakupionych pralek firma ABC Sp. z o.o. zakupiła je za cenę 700 zł za sztukę. Chociaż organizator programu zapłacił za przekazywany prezent 700 zł, to uczestnik, który go otrzymał, uzyskał przychód w kwocie 900 zł - taka bowiem jest jego wartość rynkowa (z uwzględnieniem okoliczności przekazania - detal).

Jeżeli otrzymującym prezent w ramach sprzedaży premiowej jest osoba fizyczna i nabywa premiowane świadczenie, nie działając jako przedsiębiorca, to przy dobrze zorganizowanej akcji może w ogóle nie odczuć obciążenia fiskalnego!

I to jest fiskalna wartość dodana tego rodzaju promocji. Otóż w przypadku sprzedaży premiowej, w której odbiorcą jest konsument, może mieć zastosowanie zwolnienie od PIT.

Możliwe zwolnienie

Zwolniona od podatku dochodowego jest wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych nagród nie przekracza kwoty 760 zł.

Należy zauważyć, że limit (próg) zwolnienia wskazuje na jednorazową wartość świadczeń. To oznacza, że nie można sztucznie dzielić świadczeń, ale nie występuje też ich sumowanie w określonym czasie.

Zwolnienie od podatku przychodów z tytułu otrzymania nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy tych przypadków, w których prezenty/bonusy przekazywane są w związku z zakupami dokonywanymi przez przedsiębiorców z tytułu prowadzonej przez nich pozarolniczej działalności gospodarczej. Dla nich wartość nagrody generuje przychód zaliczony do źródła pozarolniczej działalności gospodarczej. [przykłady 3 i 4]

PRZYKŁAD 3

Zakup w ramach działalności...

Pani Monika prowadzi działalność gospodarczą. W związku z tą działalnością zakupiła meble (jako wyposażenie biura). Kupiony zestaw był objęty programem sprzedaży premiowej, więc pani Monika dodatkowo otrzymała stolik o wartości 250 zł. Ze względu na to, że zakup był dokonany w ramach działalności gospodarczej, pani Monika musi rozpoznać przychód w kwocie 250 zł z tytułu otrzymania stolika. Kwota takiego przychodu winna być uwzględniona przy wyznaczaniu zobowiązania podatkowego z tytułu prowadzonej działalności.

PRZYKŁAD 4

...lub jako konsument

Oprócz mebli, o których mowa w przykładzie 3, pani Monika kupiła meble do domu. Tym razem zakup został dokonany przez panią Monikę jako konsumentkę. Otrzymawszy do tego zakupu stolik identyczny jak w przykładzie 3 pani Monika skorzystała ze zwolnienia od PIT.

Zatem aby zwolnienie od PIT dla przychodu konsumenta nabywcy z nieodpłatnego świadczenia miało zastosowanie, łącznie spełnione muszą być 3 warunki:

1) przekazanie nagrody dokonywane jest w ramach programu sprzedaży premiowej;

2) otrzymujący nagrodę nie uczestniczy w programie jako przedsiębiorca wykonujący działalność gospodarczą;

3) jednorazowa wartość nagród (brutto, tj. z VAT) nie przekracza 760 zł.

W przypadku gdy spełnione są wszystkie warunki wprowadzone przez ustawodawcę podatkowego i zwolnienie od PIT ma zastosowanie, uczestnik programu może w ogóle nie wiedzieć, że otrzymawszy nagrodę uzyskał przychód podatkowy. Wobec zastosowania zwolnienia ani podatnik (nagrodzony), ani organizator programu nie sporządza żadnych informacji ani deklaracji, które podlegałyby przekazaniu między nimi lub fiskusowi.

Jeżeli organizator akcji promocyjnej jest bardziej hojny i uczestnicy otrzymują nagrody, których wartość przekracza 760 zł, wówczas powstanie obowiązek zapłaty podatku.

Niezwykle ważne jest to, że już nawet minimalne przekroczenie progowej kwoty 760 zł skutkuje opodatkowaniem i co ważne, opodatkowany jest cały przychód, a nie jego nadwyżka ponad 760 zł! Zatem wobec zwolnienia stosowany jest system zero-jedynkowy: albo zwolnienie, albo PIT. [przykład 5]

PRZYKŁAD 5

Cała kwota z PIT

Firma Mediakow SA zorganizowała dla swoich klientów program sprzedaży premiowej. Każdy klient, który zakupił telewizor o wartości powyżej 8000 zł, otrzymał prezent w postaci tabletu o wartości 765 zł. Osoba organizująca program błędnie uznała, że opodatkowaniu podlega kwota 5 zł. Niestety, po przeprowadzonej kontroli konieczne okazało się dopodatkowanie u każdego z klientów, którzy skorzystali z promocji, kwoty 760 zł.

Jednak i w przypadku gdy zachodzi konieczność zapłaty PIT, uczestnik programu sprzedaży premiowej może nie odczuć obciążenia fiskalnego.

Podatek płaci organizator

Kluczem do zastosowania legalnej optymalizacji podatkowej kierowanej do uczestników programu otrzymujących nagrody jest to, że w sytuacji, w której bonus w ramach sprzedaży premiowej otrzymuje osoba fizyczna niedziałająca jako przedsiębiorca, a jego wartość przekracza 760 zł, to organizator pełni funkcję płatnika, a przychód opodatkowany jest zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

10-proc., zryczałtowanym podatkiem dochodowym obciążony jest cały przychód, bez pomniejszenia o koszty jego uzyskania.

Niezwykle ważne jest też to, że przychód uzyskany przez uczestnika programu sprzedaży premiowej, który nie bierze w nim udziału jako przedsiębiorca, nie podlega sumowaniu z przychodami z innych tytułów i źródeł. W konsekwencji ani przychód, ani też pobrany zryczałtowany podatek nie jest w żaden sposób wykazywany i deklarowany przez uczestnika programu sprzedaży premiowej będącego konsumentem.

Organizator przekazujący nagrodę jako płatnik oblicza i pobiera zryczałtowany podatek oraz wpłaca, w terminie do 20. dnia następnego miesiąca po miesiącu przekazania nagrody, do urzędu skarbowego (swojego - tj. ustalonego według miejsca zamieszkania płatnika lub według miejsca siedziby bądź prowadzenia działalności). W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym było przekazane świadczenie, płatnik jest zobowiązany sporządzić i przesłać do urzędu skarbowego roczną deklarację na formularzu PIT-8AR.

Teoretycznie (w większości przypadków organizacji programów sprzedaży premiowej tylko teoretycznie), jeżeli przedmiotem nagród nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem wygranej (nagrody), a organizator może wręcz uzależnić wydanie nagrody od wpłaty przez uczestnika podatku. Zasadniczo bowiem warunkiem odbioru nagrody powinno być wpłacenie organizatorowi przez nagrodzonego podatku.

Istotne jest to, że płatnik ma monopol na taki podatek, tzn. tylko on odpowiada za jego rozliczenie. W konsekwencji jego błąd polegający na niepobraniu lub zaniżeniu podatku w żaden sposób nie wpływa negatywnie na uczestnika.

Powyższe zasady rozliczenia podatku od nagrody uzyskanej przez konsumenta w ramach sprzedaży premiowej pozwalają na to, aby faktycznie to organizator sfinansował podatek należny od uczestnika.

Aby jednak taką operację przeprowadzić z powodzeniem, konieczne jest odpowiednie przygotowanie regulaminu programu sprzedaży premiowej. Musi być w nim wyraźnie zapisane, że w przypadku gdy wartość nagrody przekracza 760 zł, uczestnik oprócz właściwej nagrody rzeczowej otrzyma sumę pieniężną będącą równowartością kwoty należnego podatku.

Uwaga! Dodatkowa nagroda pieniężna również jest elementem sprzedaży premiowej i wobec tego generuje przychód podatkowy u uczestnika podlegający opodatkowaniu 10-proc., zryczałtowanym podatkiem dochodowym. To oznacza, że niezbędne jest ubruttowienie takiej nagrody, w tym płaconego przez organizatora za uczestnika zryczałtowanego podatku.

Dokonując ubruttowienia, należy zastosować wzór:

P = (WN + P)/10

10P = WN + P

9P = WN

P = WN/9

Legenda:

P - podatek;

WN - wartość nagród

Zważywszy że nagroda przekazywana nieodpłatnie w ramach programu sprzedaży premiowej ma zachęcać klienta do dalszych zakupów, pozytywnie identyfikować sprzedawcę, jednym słowem promować wykonywane przez niego świadczenia, ale i jego samego, warto - dla wyeliminowania nieporozumień - wyraźnie zapisać w regulaminie, że ta część pieniężna nagrody, która jest wynikiem ubruttowienia, zostanie pobrana (potrącona) przez płatnika i będzie wpłacona na rachunek urzędu skarbowego; zatem nie podlega ona wypłacie uczestnikowi.

Gdy premię otrzymuje przedsiębiorca

Jeżeli uczestnikiem akcji sprzedaży premiowej otrzymującym świadczenie jest podatnik CIT, to musi on uzyskany wraz z prezentem przychód rozliczyć samodzielnie.

Warto dodać, że faktyczne warunki definiowania przychodu z nieodpłatnego świadczenia oraz jego kwoty są u przedsiębiorców (zarówno podatników CIT, jak i PIT) takie same jak dla konsumentów (opisane powyżej).

W przypadku przedsiębiorców będących podatnikami PIT czasami pojawiają się polemiki, czy przypadkiem organizator nie powinien pełnić funkcji płatnika. Istotnie, regulacja ustawy o PIT wprowadzająca podatek zryczałtowany i czyniąc organizatora przekazującego nagrodę płatnikiem nie wyłącza jego statusu w przypadku, gdy otrzymującym nagrodę w ramach sprzedaży premiowej jest przedsiębiorca (i jako taki działający). Obecnie zdecydowanie dominuje wykładnia, wedle której przedsiębiorcy (nawet osoby fizyczne) powinni samodzielnie rozliczać przychody uzyskiwane w związku z otrzymaniem nagrody (bonusu) w ramach sprzedaży premiowej, jako pochodzące z działalności gospodarczej, i opodatkowywać je na zasadzie ogólnej.

Co na to sąd

● "(...) należy przyjąć, że sprzedaż hurtowa towarów podmiotom prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą, premiowana nagrodami pieniężnymi, nie może być uznana za sprzedaż premiową, z której dochód opodatkowany jest w formie ryczałtu (art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT). Sprzedaż premiowa, o której mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, to sprzedaż konsumencka, jednostkowa, incydentalna, niezwiązana z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą".

z 25 czerwca 2007 r., sygn. akt II FPS 5/06

Zatem to sam nagrodzony, a nie organizator akcji promocyjnej rozpoznaje przychód z tytułu otrzymania nagrody i rozlicza z tego tytułu podatek dochodowy (nie stosując przy tym żadnego szczególnego zwolnienia). [przykład 6]

PRZYKŁAD 6

Przychód dla firmy

Firma Radkow zakupiła ciągniki siodłowe. W ramach sprzedaży premiowej sprzedawca przekazał nabywcy nieodpłatnie nawigacje przenośne o wartości 1200 zł każda. Wraz z otrzymaniem takiego prezentu firma Radkow musiała samodzielnie rozpoznać przychód podatkowy w kwocie 1200 zł za każdą otrzymaną nawigację.

Przedsiębiorca otrzymujący prezent w ramach sprzedaży premiowej nie zastosuje zwolnienia, ale w niektórych przypadkach może skutecznie i całkowicie legalnie zneutralizować przychód z otrzymanego nieodpłatnego świadczenia. W obu ustawach o podatkach (tj. PIT i CIT) zostało wskazane, że podatnik, który otrzyma nieodpłatnie środek trwały lub wartość niematerialną i prawną i rozpozna z tego tytułu przychód podatkowy, może zaliczyć do kosztów podatkowych odpisy amortyzacyjne w kwocie odpowiadającej wartości rozpoznanego przychodu. Oczywiście w przypadku gdy wartość początkową otrzymanego nieodpłatnie składnika majątku trwałego nie przekracza 3500 zł, może być dokonany jednorazowy odpis amortyzacyjny (już w miesiącu przyjęcia do używania). [przykład 7]

PRZYKŁAD 7

Jednorazowa amortyzacja

W okolicznościach opisanych w przykładzie 6 firma Radkow rozpoznała w przychodach wartość otrzymanych nawigacji. Jednak ze względu na to, że każda z nawigacji miała wartość początkową niższą niż 3500 zł, w miesiącu ich otrzymania podatnik przyjął je do używania i jednocześnie zamortyzował jednorazowo. W konsekwencji w danym okresie wartość przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia była równa kosztowi wyznaczonemu przez amortyzację jednorazową - czyli podatnik całkowicie zneutralizował przychód.

Koszty organizatora

Do kosztów uzyskania przychodu mogą być zaliczone tylko te wydatki, które zostały poniesione w celu uzyskania przychodu, albo w celu zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodu, a które nie zostały wyłączone z puli kosztów przez ustawodawcę.

Badając, czy dany wydatek może być kosztem uzyskania przychodu, należy wziąć pod uwagę to, czy jest on chociażby pośrednio powiązany z przychodem, który niekoniecznie został uzyskany, ale który hipotetycznie jest możliwy do osiągnięcia, a nade wszystko, czy jest ekonomicznie uzasadniony.

W praktyce, przy dobrze zaplanowanych programach sprzedaży premiowej - tj. gdy wartość nagród i okoliczności ich przekazania są adekwatne do spodziewanych korzyści z promocji, czyli występuje uzasadnienie ekonomiczne, zaliczenie wydatków poniesionych w związku z organizacją akcji nie powinno podatnikom przysporzyć problemów.

Co na to fiskus i sąd

● "Do kosztów uzyskania przychodów mogą być zaliczone wydatki związane ze sprzedażą premiową, poniesione na zakup nagród (piwa lub wina), pod warunkiem że ich poniesienie zostało prawidłowo udokumentowane".

z 30 lipca 2010 r., nr IBPBI2/423-683/10/BG

● Spółka przekazując nieodpłatnie towary należące do swojego przedsiębiorstwa - zarówno wyroby będące w ofercie handlowej, jak i inne nagrody rzeczowe zakupione na potrzeby akcji promocyjnej - w ramach prowadzonej sprzedaży premiowej, działa w celu wsparcia i zwiększenia prowadzonej sprzedaży, pozyskania nowych kontrahentów oraz utrzymania określonej pozycji na rynku. Niewątpliwie zatem zaklasyfikować je należy jako przekazania na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem".

w Poznaniu z 19 listopada 2009 r., sygn. akt I SA/Po 802/09

Wyłącznym celem programu sprzedaży premiowej nie może być tworzenie wizerunku podatnika jako bogatego, hojnego, gdyż wówczas działanie mogłoby być sklasyfikowane jako służące reprezentacji, co nawet przy zachowaniu celowości wyłączyłoby możliwość zaliczenia wydatków do kosztów podatkowych.

Warto też zaznaczyć, że kosztem uzyskania przychodu może być również podatek, który za konsumenta zapłaci organizator. Warunek jednak jest taki, że w regulaminie zostało wyraźnie zapisane, iż kwota odpowiadająca podatkowi stanowi nagrodę i obciąża organizatora.

VAT

Mimo że nagrody w ramach akcji sprzedaży premiowej przekazywane są pod warunkiem zakupu przez klienta konkretnego świadczenia lub wydania określonej kwoty, to nie może być mowy o tym, że świadczenie takie jest zawarte w cenie owego głównego towaru czy usługi.

Przekazanie prezentu w ramach sprzedaży premiowej (zarówno w postaci towaru, jak i usługi) stanowi czynność odrębną od sprzedaży premiowanego świadczenia i jako takie musi być uznane za nieodpłatne. To oznacza, że konieczne jest ustalenie, czy jako świadczenie nieodpłatne przekazanie prezentu podlega opodatkowaniu VAT.

Jeżeli prezentem jest towar (rzecz) i organizator dokonujący przekazania miał prawo do rozliczenia VAT naliczonego (nawet tylko w części) przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu, albo odpowiednio rozliczenie było możliwe od części składowych, wówczas jego wydanie w ramach sprzedaży premiowej musi być opodatkowane VAT. Przy czym istotne jest obiektywne prawo do rozliczenia podatku naliczonego, a nie to, czy podatnik skorzystał z takiego prawa. [przykład 8]

PRZYKŁAD 8

Opodatkowanie przekazania

Podatnik organizuje sprzedaż premiową. Na jej potrzeby dokonał zakupu towarów, które następnie przekazuje jako prezenty. Towary te zostały przez podatnika odebrane w marcu. Pierwsze wydanie nastąpiło w kwietniu. Do dnia wydania towaru podatnik nie otrzymał faktury od sprzedawcy, a co za tym idzie nie dokonał rozliczenia VAT naliczonego. Jednak fakt nieodliczenia VAT nie ma żadnego znaczenia wobec obiektywnego prawa do odliczenia - przekazanie nieodpłatne musiało być opodatkowane VAT.

VAT należny z tytułu nieodpłatnego przekazania nagród w ramach programu sprzedaży premiowej stanowi koszt podatkowy organizatora.

Wyjątkiem byłaby sytuacja, w której nagrodą byłby prezent małej wartości lub próbka - wówczas przekazanie nie podlegałoby opodatkowaniu VAT (w przypadku sprzedaży premiowej nie powinno budzić wątpliwości to, że przekazanie jest dokonywane na potrzeby związane z działalnością gospodarczą podatnika).

Inaczej byłoby, gdyby prezentem była usługa (w tym prawo). W takiej sytuacji fakt, iż świadczenie nieodpłatne jest powiązane z działalnością podatnika, wyłącza jego opodatkowanie VAT.

Program lojalnościowy

Kupując paliwo na stacjach benzynowych, ubrania dla dzieci, a nawet produkty spożywcze lub inne świadczenia, często spotykamy się z różnego rodzaju programami lojalnościowymi. W ich ramach uczestnik premiowany jest za zgromadzenie odpowiedniej liczby punktów przypisywanych mu w związku z dokonywanymi zakupami (lub okolicznościach innego powodu).

Bez względu na to, jak taki program jest nazwany, co gromadzą uczestnicy i na czym jest to zbierane (karty magnetyczne, blankiety druczki itp.), tak naprawdę jest to jedna z postaci sprzedaży premiowej.

Takie akcje promocyjne służą tworzeniu i wzmacnianiu trwałych więzi między sprzedawcą a nabywcą, ale implikacje podatkowe są takie same jak przy innych programach sprzedaży premiowej. Gdybyśmy chcieli uzasadnić istnienie sprzedaży premiowej przepisami prawa cywilnego, czy raczej dodać jej kontekst cywilnoprawny (z uwagi na trwały charakter warto poszukać takiego odniesienia), to najwłaściwsze zdaje się być odwołanie do przyrzeczenia publicznego. Zgodnie z nim każdy, kto przez ogłoszenie publiczne przyrzekł nagrodę za wykonanie oznaczonej czynności, obowiązany jest przyrzeczenia dotrzymać. Jeżeli w przyrzeczeniu nie był oznaczony termin wykonania czynności ani nie było zastrzeżenia, że przyrzeczenie jest nieodwołalne, przyrzekający może je odwołać. Odwołanie powinno nastąpić przez ogłoszenie publiczne w taki sam sposób, w jaki było uczynione przyrzeczenie. Odwołanie jest bezskuteczne względem osoby, która wcześniej czynność wykonała.

Organizacja na zlecenie

Część przedsiębiorców intensyfikujących sprzedaż poprzez programy sprzedaży premiowej korzysta z wyspecjalizowanych agencji marketingowych. W takim przypadku cały ciężar administracyjno-organizacyjny, za stosowne wynagrodzenie, przenoszony jest na wykonawcę. Jeżeli umowa ma charakter kompleksowy, wówczas to agencja obsługująca taki program (w tym wydająca prezenty) pełni funkcję płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od prezentów przekazanych uczestnikom będącym konsumentami.

Co na to fiskus

● "Na podstawie art. 42 ust. 1 ww. ustawy [ustawy o PIT - dop. red.] płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku, w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie roczną deklarację według ustalonego wzoru (PIT-8AR).

Z powyższych przepisów wynika, że na podmiocie przekazującym świadczenie w postaci nagrody w konkursie ciąży obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego. W wypadku wydania nagrody wygranej w konkursie obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania nagrody, a więc podmiot wydający nagrodę powinien pobrać i odprowadzić należny od tej nagrody zryczałtowany podatek. W sytuacji kiedy agencja zobowiązała się, jako podwykonawca innej spółki z tej branży, do przeprowadzenia konkursu i dokonała wypłaty uzyskanej w nim nagrody, miała obowiązek w ramach wykonywania obowiązków płatnika pobrać należny podatek".

z 14 maja 2012 r., nr IPPB2/415-210/12-2/AS (interpretacja dotyczy konkursu promocyjnego, ale zasada jest identyczna w przypadku sprzedaży premiowej)

Oczywiście, przy zachowaniu celowości wydatki ponoszone przez zlecającego stanowią jego koszt podatkowy. Sprawa komplikuje się jedynie na płaszczyźnie VAT.

Jedno świadczenie czy kilka

Problem skutków podatkowych dotyczących organizowania i funkcjonowania programów lojalnościowych był przedmiotem analizy TSUE w wyroku z 7 października 2010 r. w sprawach połączonych - Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs c. Loyalty Management UK i Baxi Group Ltd (C-53/09 i C-55/09).

W powyższej sprawie Spółka Baxi wprowadziła program lojalnościowy dla klientów mający zachęcić ich do nabywania produktów grupy. Klienci uczestniczący w programie, nabywający produkty od Spółki Baxi, otrzymywali punkty, które mogli wymieniać na towary lub usługi będące prezentami lojalnościowymi. Spółka Baxi (sponsor) zleciła zarządzanie programem lojalnościowym spółce L. (podmiot zarządzający). W ramach zarządzania podmiot zarządzający nabywał i dostarczał klientom prezenty lojalnościowe.

W wyroku tym TSUE stwierdził, że płatności dokonywane przez sponsora na rzecz podmiotu zarządzającego omawianym programem, który to podmiot dostarcza klientom prezenty lojalnościowe, należy uznać w części za wynagrodzenie płacone przez osobę trzecią za dostawę towarów klientom, a w części za wynagrodzenie za usługi świadczone przez zarządzającego tym programem sponsora.

Odnosząc się do kwestii możliwości uznania świadczonej przez podmiot zarządzający usługi za jedno świadczenie kompleksowe, TSUE uznał, że płatność dokonywana przez Baxi na rzecz podmiotu zarządzającego może zostać podzielona na dwa elementy, z których każdy odpowiada odrębnemu świadczeniu.

Powyższy wyrok był inspiracją dla dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, który w interpretacji indywidualnej z 5 czerwca 2013 r., nr IPTPP4/443-155/13-4/ALN stwierdził: "Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, iż faktura wystawiona przez Zleceniobiorcę dokumentuje jedno złożone świadczenie kompleksowe, bowiem rzeczywisty charakter transakcji wskazuje na dwa odrębne świadczenia, których odbiorcami są dwa odrębne podmioty - w przypadku akcji promocyjnej promującej Spółkę - Wnioskodawca, a w przypadku przekazywania nagród w danej akcji promocyjnej - beneficjenci: zwycięzcy w konkursie i loterii, i uczestnicy sprzedaży premiowej. Zauważyć należy, że Wnioskodawca w odniesieniu do przekazywanych przez Zleceniobiorcę towarów nie nabywa prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, lecz występuje jedynie jako podmiot trzeci, dokonujący zapłaty za dostawę towarów dokonywaną przez Zleceniobiorcę na rzecz beneficjentów.

W konsekwencji wynagrodzenie wypłacone przez Wnioskodawcę Zleceniobiorcy obejmuje dwa elementy. Pierwszym jest wynagrodzenie za usługi marketingowe świadczone przez Zleceniobiorcę na rzecz Wnioskodawcy. Natomiast drugim jest wynagrodzenie płacone przez Wnioskodawcę za dostawę towarów dokonywaną przez Zleceniobiorcę na rzecz beneficjentów.

W świetle powyższego w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca ma prawo do odliczenia VAT od wydatków poniesionych przez Spółkę udokumentowanych fakturą VAT wyłącznie w zakresie nabywanych usług marketingowych z uwagi na pośredni wpływ na wysokość osiąganych przez Spółkę obrotów, które mają związek z generowaniem sprzedaży opodatkowanej, zgodnie z przesłanką wynikającą z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Natomiast Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia VAT, stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a wspomnianej ustawy, od wydatków udokumentowanych fakturą VAT dotyczącą nabywanych przez Zleceniobiorcę towarów, przekazywanych następnie nieodpłatnie beneficjentom, bowiem Wnioskodawca nie nabywa prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, natomiast ta część kwoty stanowi zapłatę przez Wnioskodawcę (jako podmiot trzeci) za dostawę towarów dokonywanych przez Zleceniobiorcę na rzecz beneficjentów".

Jak widać, do tego rodzaju zagadnień należy podchodzić bardzo ostrożnie, w szczególności uwzględniając wszelkie okoliczności współpracy, element kompleksowości świadczenia, prawa i obowiązki stron.

Problem taki nie wystąpi np. w sytuacji, w której agencja zajmuje się jedynie administracją programu, działając przy tym w imieniu i na rzecz zlecającego. W takiej sytuacji zlecający musi jednak opodatkować (na zasadzie ogólnej właściwej dla czynności nieodpłatnych) przekazanie nagród. [przykład 9]

PRZYKŁAD 9

Agencja tylko pomaga

Podatnik postanowił zorganizować akcję sprzedaży premiowej. Skorzystał z pomocy agencji promocyjnej. W umowie zostało wyraźnie zapisane, że agencja pełni funkcję pomocniczą, administrując jedynie programem i występując wobec uczestników działa w imieniu i na rzecz zlecającego. W takiej sytuacji to zlecający musi opodatkować VAT nieodpłatne przekazanie towarów, pełni funkcje płatnika PIT, ale i bez obaw rozlicza VAT z faktury za usługę wystawianej przez agencję promocyjną.

2. KONKURSY PROMOCYJNE

Organizacja i emisja przez środki masowego przekazu pozwala skorzystać ze zwolnienia

Konkursy promocyjne trzeba odróżnić od konkursów poddanych rygorom przepisów o grach i zakładach. Analizując aktywność promocyjną przedsiębiorcy, należy zbadać tylko te pierwsze, tj. konkursy promocyjne.

Pewnym ułatwieniem przy wyznaczaniu skutków podatkowych konkursów promocyjnych jest to, że są one bardzo zbliżone do implikacji sprzedaży premiowej. W przypadku konkursów promocyjnych adresowanych do osób fizycznych działających jako konsumenci, w ramach limitu przychodu 760 zł zastosowanie ma zwolnienie od PIT. Jednak aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, dodatkowo musi być spełniony warunek, że konkursy promocyjne są organizowane i emitowane (ogłaszane) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) bądź są to konkursy z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu.

W przeszłości funkcjonowała wykładnia, wedle której wystarczyło, aby konkurs był emitowany (upubliczniany) przez media (por. interpretacje dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie nr: IPPB1/415-834/08-2/ES z 17 października 2008 r., IPPB2/415-568/08-2/MG, z 26 czerwca 2008 r., IPPB2/415-317/08-2/AK, z 19 maja 2008 r., ITPB2/415-678/09/ENB, z 6 listopada 2009 r., ILPB2/415-755/09-2/ES, z 20 października 2009 r.).

Obecnie powszechny jest pogląd, że nie wystarczy emisja w środkach masowego przekazu (takim jest również internet), ale konkurs ma być zorganizowany przez firmę z branży medialnej.

Oba te elementy, tj. organizacja konkursu przez środki masowego przekazu i ich emisja (ogłaszanie) przez środki masowego przekazu, muszą wystąpić łącznie, aby zwolnienie miało zastosowanie. Świadczy o tym użyty w treści omawianej normy spójnik "i" w wyrażeniu "organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio, telewizja)".

Trudno z pełnym przekonaniem zgodzić się z powyższym poglądem (w przypadku np. telewizji można mówić o organizacji konkursu przez telewizję, ale już np. w przypadku internetu trudno byłoby wyraźnie wskazać podmiot, który spełnia warunki, chociaż internet jako medium do propagowania informacji nie jest kwestionowany), jednak obecnie należy uznać go za dominujący. To oznacza, że stosowanie odmiennej wykładni wiąże się z poważnym zagrożeniem sporem z fiskusem.

W tym miejscu istotne wydaje się przypomnienie ugruntowanego, wielokrotnie prezentowanego przez Trybunał Konstytucyjny w swych orzeczeniach poglądu, iż "wszelkie normy wprowadzające zwolnienia przedmiotowe mają charakter odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania według jednakowych, tych samych dla każdego podatnika zasad". Konsekwencją powyższego jest wyjątkowy charakter ulg, odliczeń i zwolnień pojmowanych ściśle i nierozszerzająco. Dlatego też enumeratywny katalog zwolnień przedmiotowych w ustawie nie może być poprzez interpretację rozszerzany.

O ile zwolnienie może być kwestionowane, o tyle już w przypadku gdy w konkursie promocyjnym uczestniczy konsument, organizator bezdyskusyjnie pełni funkcję płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego. Ten podatek również nie podlega sumowaniu z innymi przychodami uczestnika (konsumenta), co oznacza, że może być za niego zapłacony na takich samych warunkach jak w przypadku sprzedaży premiowej.

U uczestnika konkursu promocyjnego będącego przedsiębiorcą wystąpią identyczne skutki jak w przypadku sprzedaży premiowej. Również w VAT organizatora są dokładnie takie same implikacje, łącznie z potencjalnym problemem po stronie podatku naliczonego, jeżeli przedsiębiorca zleci kompleksowo organizację konkursu podmiotowi trzeciemu.

Co na to fiskus i sąd

● Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego nie wynika natomiast, że Wnioskodawca (będący organizatorem konkursu) należy do instytucji zaliczanych do środków masowego przekazu. W treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wskazano, że prowadzi on działalność m.in. w zakresie usług internetowych, a konkurs zostanie ogłoszony za pośrednictwem portali internetowych lub sieci ogólnodostępnych stron internetowych. Nie kwestionując zatem znaczenia internetu jako środka komunikacji we współczesnym świecie, nie sposób uznać, iż w przedstawionym stanie faktycznym zostały spełnione przesłanki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy.

z 8 lipca 2011 r., nr IPPB2/415-342/11-4/MK

● Z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT wynika, że zwolnienie dotyczy konkursów nie tylko emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu, ale też organizowanych przez środki masowego przekazu. Oba te elementy, tj. organizacja konkursu przez środki masowego przekazu i ich emisja (ogłaszanie) przez środki masowego przekazu, muszą wystąpić łącznie, aby zwolnienie znalazło zastosowanie.

z 15 stycznia 2010 r., sygn. akt III SA/Wa 1189/10

3. ROZDAWNICTWO PREZENTÓW

Część przedsiębiorców identyfikuje działalność promocyjną z obdarowywaniem prezentami oraz organizowaniem degustacji

Niejednokrotnie w ramach działalności promocyjnej podatnik przekazuje swoim kontrahentom, ale i potencjalnym klientom prezenty, które stanowią gadżety reklamowe oznaczone jego logo lub stanowią próbki dostarczanych przez niego towarów.

W takim przypadku kluczowe znaczenie ma to, co jest przekazywane, w jakich okolicznościach oraz jaka jest wartość tego rodzaju świadczeń.

Pamiętać trzeba, że otrzymujący świadczenie w postaci prezentu uzyskuje wraz z nim przychód podatkowy z nieodpłatnego świadczenia. Ważne jest to, że o ile przedsiębiorca rozlicza taki przychód z tytułu otrzymanego nieodpłatnie świadczenia samodzielnie, o tyle dając prezenty konsumentowi zawsze należy wziąć pod uwagę to, że może wystąpić konieczność sporządzenia informacji PIT-8C, jak również to, że inaczej niż to jest w przypadku sprzedaży premiowej, przekazujący nie ma możliwości przejęcia ciężaru podatku. [przykład 10]

Przychód, jaki wraz z prezentem przekazanym w ramach akcji promocyjnej niebędącej sprzedażą premiową ani konkursem otrzymuje konsument, sumowany jest z innymi przychodami opodatkowanymi według skali podatkowej i podlega opodatkowaniu.

PRZYKŁAD 10

Nie można zapłacić za obdarowanego

Przedsiębiorca przekazał swojemu kontrahentowi, osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, prezent promocyjny o wartości 300 zł. Przekazujący chciał zapłacić za obdarowanego podatek, jednak przepisy prawa podatkowego nie dają takiej możliwości. W związku z tym przedsiębiorca wypłacił kwotę stanowiącą 18 proc. wartości prezentu, jednak nie wziął pod uwagę tego, że kwota taka również generuje przychód i podatek od niej obdarowany musiał sfinansować z własnych środków.

Oczywiście badając, czy obdarowany uzyskał przychód, należy sprawdzić, czy powstała u niego korzyść ekonomiczna (o czym szczegółowo w części dotyczącej sprzedaży premiowej). Tylko bowiem wówczas może być mowa o przychodzie podatkowym.

O ile przedsiębiorca, który otrzymał prezent generujący przychód podatkowy, zawsze ma obowiązek rozliczyć go podatkowo, o tyle przychód generowany w związku z otrzymaniem prezentu przez konsumentów niekiedy skorzysta ze zwolnienia od PIT.

Zwolnienie ma zastosowanie wówczas, gdy jednorazowa wartość świadczeń nie przekracza kwoty 200 zł [przykład 11] i są one przekazywane w związku z promocją lub reklamą świadczeniodawcy. [przykład 12]

PRZYKŁAD 11

Prezent powyżej 200 zł

Firma ABC Sp. z o.o. przekazała swoim kontrahentom będącym konsumentami komplety materiałów biurowych. Wartość każdego kompletu przekroczyła 200 zł. Chociaż poszczególne elementy składowe kompletu mają wartość niższą niż 200 zł, to ze względu na to, że przekazywany jest komplet, konieczne jest dokonanie łącznej wyceny - czyli nie ma zastosowania zwolnienie, a co za tym idzie koniecznym jest przekazanie PIT-8C.

Ustalając wartość świadczenia na potrzeby zdefiniowania przychodu, należy uwzględnić wszystkie te zasady (czyli np. kwota brutto, pominięcie zmniejszeń ceny przypisanych dla przekazującego z uwagi na okoliczności, w jakich on się znalazł, a które nie występują przy przekazaniu itd.), które zostały przywołane w części dotyczącej sprzedaży premiowej.

PRZYKŁAD 12

Cel promocyjny

Firma ABC Sp. z o.o. przekazała swoim kontrahentom będącym konsumentami komplety materiałów biurowych. Wartość każdego kompletu nie przekroczyła 200 zł. Niestety, przekazujący nie potrafił wykazać, iż czynność taka była związana z jego działalnością promocyjną. W konsekwencji nie ma zastosowania zwolnienie, a co za tym idzie konieczne jest przekazanie PIT-8C.

Organy podatkowe udzielając odpowiedzi na pytania podmiotów dokonujących nieodpłatnego przekazania świadczeń - słusznie - podkreślają, że niezwykle ważny jest cel przekazania. Nie sama bowiem wartość determinująca kwotę przychodu jest decydująca (chociaż ona jest równie ważna), ale również właśnie ów cel. Wobec tak jednoznacznej treści regulacji podatkowej nie sposób nie przyznać racji przedstawicielom fiskusa, a jednak przedsiębiorcy przekazujący prezenty zdają się niekiedy o tym zapominać.

Sądy również zwracają uwagę na potrzebę każdorazowej weryfikację charakteru świadczenia i jego promocyjno-reklamowego charakteru.

Co na to fiskus i sąd

● Z brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o PIT wynika, że przedmiotowe zwolnienie dotyczy nieodpłatnych świadczeń uzyskiwanych przez podatników, którzy nie są związani ze świadczeniodawcą żadnym stosunkiem cywilnoprawnym. Podstawową przesłanką zastosowania omawianego zwolnienia jest otrzymanie od świadczeniodawcy nieodpłatnego świadczenia w związku z jego promocją lub reklamą.

Przepisy ustawy o PIT nie zawierają definicji pojęcia nieodpłatnego świadczenia. Dokonując zatem wykładni gramatycznej, za nieodpłatne świadczenie uznać należy świadczenia niewymagające opłaty, takie, za które się nie płaci, bezpłatne (Nowy Słownik Języka Polskiego, PWN Warszawa 2003 r.). Zatem należy przyjąć, że nieodpłatnym świadczeniem jest takie zdarzenie, którego skutkiem (następstwem) jest nieodpłatne przysporzenie majątku jednej osobie, kosztem majątku innej osoby, innego podmiotu. Przedmiotowe zwolnienie w praktyce ma zastosowanie do nieodpłatnych świadczeń otrzymywanych w ramach akcji promocyjno-reklamowych, w czasie których wręcza się drobne gadżety reklamowe i promocyjne. Tym samym nieodpłatne świadczenie to świadczenie stanowiące przysporzenie tylko po stronie obdarowanego, niezwiązane z żadnym wzajemnym zobowiązaniem obdarowanego na rzecz darczyńcy.

Ponadto żeby stwierdzić, czy przedmiotowe świadczenia korzystają z ww. zwolnienia, należy rozstrzygnąć, czy są one otrzymywane przez uczestników w związku z promocją lub reklamą spółki.

Przyjmując definicję promocji i reklamy zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, za reklamę uważa się rozpowszechnianie informacji o towarach i ich zaletach, natomiast promocja obejmuje rozmaite czynności, zwłaszcza reklamowe, wystawiennicze, podjęte dla poinformowania o walorach oferowanego produktu. Promocja i reklama ma co do zasady na celu zwiększenie popytu na towary lub usługi sprzedawane przez podmiot prowadzący akcję promocyjne i reklamowe. Jednakże zasadą jest, iż reklama i promocja są skierowane do faktycznych bądź potencjalnych odbiorców tych towarów lub usług w celu zachęcenia ich do dokonania zakupu.

W świetle art. 42a ustawy o PIT, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (PIT-8C).

W przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym spółka organizuje poczęstunek i/lub przekazuje wyroby ciastkarskie osobom fizycznym w ramach prowadzonych działań promocyjnych i marketingowych związanych z podstawową działalnością spółki, jaką jest produkcja i sprzedaż tych wyrobów. Działania te poprzez wzrost rozpoznawalności produktów spółki i kreowanie pozytywnego wizerunku spółki mają wpłynąć na wzrost popytu na oferowane wyroby.

Reasumując, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz stan faktyczny i powołane przepisy prawa należy stwierdzić, iż wydawanie przez spółkę wyrobów ciastkarskich na rzecz osób fizycznych - w sytuacji gdy jednorazowa jej wartość nie przekroczy 200,00 zł - stanowić będzie świadczenie związane z promocją lub reklamą zwolnione od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o PIT. W konsekwencji po stronie spółki z tytułu dokonywania ww. świadczeń zaliczanych do innych źródeł (art. 20) nie będą ciążyć obowiązki wynikające z dyspozycji art. 42a ustawy o PIT, tj. spółka nie będzie zobowiązana do sporządzania rocznych informacji PIT-8C dla osób, które otrzymały przedmiotowe świadczenie".

z 24 stycznia 2011 r., nr IPPB1/415-964/10-4/RS

● "(...) Istotne jest, aby świadczenie miało charakter nieodpłatny i było związane z promocją lub reklamą podatnika. (...) Zatem skoro nieodpłatne świadczenie otrzymane od świadczeniodawcy następuje w związku z promocją świadczeniodawcy, to mając na uwadze definicję promocji należy uznać, iż ma to dotyczyć działalności gospodarczej świadczeniodawcy. Promocja świadczeniodawcy skierowana jest z zasady do potencjalnych odbiorców jej działań. Promocja i reklama ma, co do zasady, na celu zwiększenie popytu na towary lub usługi sprzedawane przez podmiot prowadzący akcje promocyjne i reklamowe. Jednakże zasadą jest, iż reklama i promocja są skierowane do faktycznych bądź potencjalnych odbiorców tych towarów lub usług w celu zachęcenia ich do dokonania zakupu, a nie do uczestników promocji, tj. osób, które w czasie trwania danej edycji promocji doprowadzą do sprzedaży produktów Wnioskodawcy klientom końcowym. Wręczane uczestnikom akcji promocyjnej "Najlepsi sprzedawcy" bony towarowe niewątpliwie mają na celu zachętę sprzedawców do aktywnego oferowania produktów marki T. ostatecznym klientom, co jednak nie pozostaje w związku z promocją strony skarżącej skierowanej do odbiorców (klientów) jej produktów. Trudno bowiem w takim działaniu dopatrzeć się elementu reklamy bądź promocji własnej działalności podatnika w stosunku do odbiorców jej produktów (por. wyrok NSA z 11 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 2009/11)".

z 10 stycznia 2014 r., sygn. akt I SA/Wr 1974/13

Podsumowanie

● Sprzedaży premiowej nie należy pozycjonować pośród rabatów, tj. nie można jej klasyfikować jako jednej z form rabatowania sprzedaży (również poprzez stosowanie rabatów towarowych). ● Przychód wyznaczają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. ● Przy ustalaniu przychodu uczestnika transakcji bierze się pod uwagę cenę, czyli kwotę wraz z podatkiem od towarów i usług (brutto). ● Zwolniona od podatku dochodowego jest wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową, jeżeli jednorazowa wartość tych nagród nie przekracza kwoty 760 zł. ● Nawet minimalne przekroczenie progowej kwoty 760 zł skutkuje opodatkowaniem i co ważne, opodatkowany jest cały przychód, a nie jego nadwyżka ponad 760 zł ● Dodatkowa nagroda pieniężna, będąca równowartością należnego podatku, jaki za nabywcę zapłaci organizator sprzedaży premiowej, również jest elementem sprzedaży premiowej i wobec tego generuje przychód podatkowy u uczestnika podlegający opodatkowaniu 10-proc., zryczałtowanym podatkiem dochodowym. ● Tak jak przy wyznaczaniu kwoty przychodu, tak i przy porównywaniu go do progu zwolnienia należy uwzględnić VAT zawarty w cenie (kwota brutto), a nie uwzględnia się indywidualnych elementów kreujących cenę dla organizatora akcji sprzedaży premiowej (np. rabatów za liczbę zakupionych świadczeń) ● Organizując program sprzedaży premiowej należy wyraźnie wykazać w jego założeniach (dokumentacja wewnętrzna podatnika), że służy on pozyskaniu nowych klientów lub utrwaleniu dobrych relacji z dotychczasowymi, bądź intensyfikacji sprzedaży. ● Przekazanie prezentu w ramach sprzedaży premiowej (zarówno w postaci towaru, jak i usługi) stanowi czynność odrębną od sprzedaży premiowanego świadczenia i jako takie musi być uznane za nieodpłatne.	● Obecnie przeważa pogląd, że nie wystarczy emisja w środkach masowego przekazu, ale konkurs ma być też zorganizowany przez firmę z branży medialnej. ● Jeśli w konkursie promocyjnym uczestniczy konsument, organizator pełni funkcję płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego.	● Inaczej niż przy sprzedaży premiowej, rozdający prezenty nie ma możliwości przejęcia na siebie ciężaru podatku. ● Jeżeli organizator promocji nie sporządzi PIT-8C, mimo że powinien, grozi mu jedynie sankcja karna skarbowa (w praktyce najczęściej mandat - chociaż tak naprawdę w kodeksie karnym skarbowym nie odnajdziemy regulacji, która wprowadzałaby sankcję karną za nieprzekazanie PIT-8C). Zaległość podatkowa będzie egzekwowana od obdarowanego. ● Zwolnienie z opodatkowania ma zastosowanie wówczas, gdy jednorazowa wartość świadczeń nie przekracza kwoty 200 zł i są one przekazywane w związku z promocją lub reklamą świadczeniodawcy.

@RY1@i02/2014/115/i02.2014.115.071000500.802.jpg@RY2@

Radosław Kowalski doradca podatkowy

Radosław Kowalski

doradca podatkowy

Podstawa prawna

Art. 11, art. 21 ust. 1 pkt 68 i 68a, art. 22 ust. 1, art. 30, 42 i 42a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). Art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm.). Art. 7 ust. 2 i art. 86 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).