Jak ewidencjonować zmianę opon

Samochód służbowy, zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy o rachunkowości, stanowi środek trwały, gdy jest kompletny, zdatny do użytku i przeznaczony na potrzeby jednostki. Jednak zakup i wymiana opon letnich na zimowe nie powoduje ani zwiększenia ceny nabycia samochodu, ani ulepszenia amortyzowanego środka trwałego. Zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy o rachunkowości cenę nabycia stanowi bowiem cena zakupu składnika aktywów, obejmująca kwotę należną sprzedającemu (bez odliczonego podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego), powiększoną o koszty bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem składnika aktywów do stanu zdatnego do używania lub wprowadzenia do obrotu. Natomiast poprzez ulepszenie środka trwałego, zgodnie z art. 31 ust. 1 ustawy o rachunkowości, rozumie się przebudowę, rozbudowę, modernizację lub rekonstrukcję, które spowodują, że wartość użytkowa tego środka po zakończeniu ulepszenia przewyższa posiadaną przy przyjęciu do używania wartość użytkową. Z powyższych regulacji wynika, że nie można zwiększyć ceny nabycia środka trwałego o wartość zakupionych opon ani potraktować takiego zakupu połączonego z wymianą jako ulepszenie środka trwałego. Ujęcie w księgach:

a) wartość netto faktury:

b) VAT naliczony:

c) wartość brutto faktury:

Należy podkreślić, że zgodnie z przepisami podatkowymi wydatki na zakup opon zimowych do samochodu służbowego wraz z ich montażem należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Nie zostały bowiem one wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Oznacza to, że zgodnie z art. 15 ustawy o CIT stanowią pośredni koszt uzyskania przychodu w momencie jego poniesienia.

Opracowała Agnieszka Pokojska

Art. 3 ust. 1 pkt 15, art. 28 ust. 2, art. 31 ust. 1 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223).