Jak zaksięgować nadwyżki towarów

koordynator zespołu w dziale usług księgowych, FPA Group

Ustalone i wyjaśnione nadwyżki inwentaryzacyjne, po zaakceptowaniu przez kierownika jednostki i wydaniu decyzji, co do ostatecznego sposobu ich ujęcia, należy ująć w księgach rachunkowych roku obrotowego, na który przypada termin inwentaryzacji.

Udokumentowanie inwentaryzacji, sposób jej przeprowadzenia oraz zasady rozliczenia różnic powinny być określone przez jednostkę w instrukcji wymaganej w art. 10 ust. 1 ustawy o rachunkowości. Sposób ewidencji nadwyżki w księgach rachunkowych jest następujący: strona Wn konta 330 - Towary handlowe, strona Ma konta 265 - Rozliczenie nadwyżek.

Ujawnione nadwyżki towarów należy wykazać jako przychód podatkowy zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, czyli jako wartość otrzymanych nieodpłatnie świadczeń. Przychód stanowi kwota odpowiadająca wartości zakupu tej części towarów.

Nadwyżki ustalone w wyniku inwentaryzacji stanowią przychód podatkowy za okres, w którym taką nadwyżkę stwierdzono. Istnieje możliwość kompensaty powstałych nadwyżek i niedoborów, ale tylko w sytuacji, gdy:

● nadwyżki i niedobory wystąpiły w tym samym okresie i ujawnione w tym samym spisie z natury,

● nadwyżki i niedobory dotyczą tej samej osoby materialnie odpowiedzialnej,

● nadwyżki i niedobory powstały w podobnych asortymentach składników majątku.

W przedstawionej sytuacji mamy do czynienia jedynie z nadwyżką towarów, wówczas jest ona bezpośrednio księgowana na konto 760 - Pozostałe przychody operacyjne. Zapis w księgach powinien być następujący: strona Wn konta - 265 - Rozliczenie nadwyżek, strona Ma konta 760 - Pozostałe przychody operacyjne.

Dokonując rozliczenia nadwyżki, powstają wątpliwości, jakie konsekwencje z tego tytułu wynikają dla VAT. W związku z powstaniem nadwyżki, nie wystąpi obowiązek w VAT należnym. Wynika to z faktu, że art. 5 ustawy o VAT nie wymienia nadwyżki jako czynności podlegającej opodatkowaniu.

Art. 27 ust. 2 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223).