W jakiej pozycji ująć zaliczkę na podatek dochodowy

W księgach rachunkowych koszty przyporządkowuje się i ujmuje do okresu, którego dotyczą. Wynika to z naczelnych zasad zapisanych w art. 6 ustawy o rachunkowości. Nie ma tu znaczenia data wypłaty. Ewidencja księgowa wynagrodzeń za grudzień 2011 r. może przebiegać następująco:

1. Zaksięgowanie w ciężar kosztów wynagrodzenia brutto: strona Wn konta 430 - Wynagrodzenia, strona Ma konta 231 - Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń.

2. Zaksięgowanie obciążeń, które musi pokryć pracownik: strona Wn konta 231 - Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, strona Ma konta 222 - Rozrachunki z urzędem skarbowym - zaliczka na podatek dochodowy, strona Ma konta 227 - Rozrachunki z ZUS - składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne.

3. Zarachowanie w ciężar kosztów obciążeń pracodawcy z tytułu składek na ubezpieczenie społeczne i fundusze pozaubezpieczeniowe: strona Wn konta 440 - Ubezpieczenie społeczne i inne świadczenia, strona Ma konta 227 - Rozrachunki z ZUS.

Zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzeń za grudzień 2011 r. wypłaconych w styczniu br. nie są wymagalnym zobowiązaniem na dzień bilansowy. Dlatego też zaliczkę zaksięgowaną na podstawie listy płac za grudzień i widniejącą po stronie Ma konta 222 - Rozrachunki z urzędem skarbowym należy wykazać w bilansie. Kwota ta może być wykazana w pasywach w wierszu B.III.2 lit. g) lub też w wierszu B.I.3 - Pozostałe rezerwy - krótkoterminowe.

Jeśli nie zniekształca to obrazu sytuacji finansowej, a przyjęta zasada stosowana jest w sposób ciągły, to zaliczkę można wykazać w pasywach bilansu w pozycji B.III.2. lit. g) - Zobowiązania krótkoterminowe wobec pozostałych jednostek z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń i innych świadczeń.

Zastosowane rozwiązanie musi jednak wynikać z przyjętych zasad i zapis w tej sprawie powinien znaleźć się w dokumentacji dotyczącej zasad (polityki) rachunkowości.

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości 1994 r. (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).