Czym skutkuje niewprowadzenie do ksiąg uwag audytora

W większości jednostek początek roku kojarzy się z pracami związanymi z zamknięciem poprzedniego roku sprawozdawczego oraz ze sporządzaniem sprawozdań finansowych. Jest to również okres poddawania sprawozdań badaniu przez biegłych rewidentów.

Celem badania sprawozdania finansowego zgodnie z art. 65 ust. 1 ustawy o rachunkowości jest wyrażenie pisemnej opinii wraz z raportem o tym, czy sprawozdanie jest zgodne z wymagającymi zastosowania zasadami (polityką) rachunkowości oraz czy we wszystkich istotnych aspektach rzetelnie i jasno przedstawia sytuację majątkową, finansową i wynik finansowy badanej jednostki. Biegły rewident przekazuje kierownikowi jednostki zalecenia dotyczące odstępstw, uchybień, błędów, sposobu prezentacji poszczególnych pozycji w sprawozdaniu finansowym oraz wskazuje wszelkie inne nieprawidłowości znalezione podczas badania.

O zbadanym sprawozdaniu finansowym może zostać wyrażona opinia: bez zastrzeżeń; z zastrzeżeniem lub zastrzeżeniami; negatywna lub może nastąpić odmowa wyrażenia opinii.

Biegły rewident wydaje opinię o sprawozdaniu finansowym uwzględniającym zmiany wprowadzone przez jednostkę na jego wniosek lub też w porozumieniu z nim. Wyrażona w opinii ocena nie odzwierciedla oceny poszczególnych pozycji, ale jest wynikiem uwzględniającym ich wpływ na rzetelność i jasność całego sprawozdania oraz jego prawidłowość. Niewprowadzenie i nieprzyjęcie przez kierownika jednostki korekt i zaleceń biegłego rewidenta może wynikać z różnicy zdań dotyczących oceny stanów faktycznych, interpretacji przepisów, odmiennego sposobu prezentacji lub ujęcia poszczególnych operacji. Skutki niewprowadzenia korekt będą zależały od wagi oraz istotności nadanej przez biegłego rewidenta poszczególnym zaleceniom.

Biegły rewident wyraża opinię bez zastrzeżeń, gdy jego zdaniem nieusunięte uchybienia nie mają istotnego wpływu na sprawozdanie finansowe. Jeżeli zaś uzna, że naruszenia i uchybienia istotnie wpływają na sprawozdanie, to wyraża opinię z zastrzeżeniem lub opinię negatywną. Ujęcie zastrzeżenia, wyrażenie opinii negatywnej lub odmowę wyrażenia opinii należy poprzedzić uzasadnieniem przyczyn takiego stanowiska oraz wskazać zasięg i w miarę możliwości liczbowo określić wpływ zakwestionowanego zjawiska na sprawozdanie finansowe.

Opinię z zastrzeżeniem (zastrzeżeniami) biegły rewident wyraża wówczas, gdy zawiera ono istotne nieusunięte odstępstwa lub uchybienia, niepowodujące jednak zniekształcenia ogólnego obrazu przekazywanego przez sprawozdanie finansowe.

Jeżeli zawarte w sprawozdaniu nieprawidłowości, niezgodności ze stanem faktycznym lub luki zniekształcają obraz sytuacji jednostki tak, że sprawozdanie to może wprowadzić w błąd czytelnika, to wówczas biegły rewident wyraża opinię negatywną.

Opinie bez zastrzeżeń i z zastrzeżeniami mogą zawierać dodatkowe uzupełniające objaśnienia niepowodujące zmiany rodzaju wyrażanej opinii, które nie powinny stanowić ukrytej formy zastrzeżenia. W szczególności w uzupełniających objaśnieniach biegły rewident stwierdza istnienie znacznej niepewności uzależnione od przyszłych zdarzeń wpływających na ogólny obraz przekazywany przez sprawozdanie finansowe.

Otrzymanie opinii innej niż bez zastrzeżeń lub z zastrzeżeniem (zastrzeżeniami) ma istotny wpływ na możliwości podziału wyniku finansowego. Następuje on bowiem dopiero po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający, poprzedzonego wyrażeniem o tym sprawozdaniu opinii bez zastrzeżeń lub z zastrzeżeniami przez biegłego rewidenta. Podział wyniku finansowego dokonany bez spełnienia tych warunków jest nieważny z mocy prawa.

@RY1@i02/2012/045/i02.2012.045.07100080c.802.jpg@RY2@

JUSTYNA KONDRACKA biegły rewident, menedżer w Dziale Usług Księgowych Mazars

JUSTYNA KONDRACKA

biegły rewident, menedżer w Dziale Usług Księgowych Mazars

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).