Jak zaewidencjonować zakończone prace rozwojowe

Do czasu zakończenia prac rozwojowych prowadzonych na własne potrzeby - koszty ujmuje się na koncie rozliczeń międzyokresowych - czynnych.

Po ich zakończeniu koszty związane z tymi czynnościami zalicza się do wartości niematerialnych i prawnych. Jednak muszą zostać spełnione warunki z art. 33 ust. 2 ustawy o rachunkowości.

Według ustawy...

Zgodnie z tym przepisem są to następujące warunki:

- produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone,

- techniczna przydatność produktu lub technologii została stwierdzona i odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie jednostka podjęła decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii,

- koszty prac rozwojowych zostaną pokryte, według przewidywań, przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii.

...i MSR

Natomiast zgodnie z Międzynarodowym Standardem Rachunkowości - 38 Koszty prac rozwojowych można ująć jako wartości niematerialne, jeżeli firma może udowodnić:

- możliwość - z technicznego punktu widzenia - ukończenia składnika wartości niematerialnych i prawnych, tak aby nadawał się do użytkowania lub sprzedaży,

- zamiar ukończenia składnika wartości niematerialnych i prawnych oraz jego użytkowania lub sprzedaży,

- zdolność do użytkowania lub sprzedaży składnika wartości niematerialnych,

- sposób, w jaki składnik wartości niematerialnych będzie wytwarzał prawdopodobnie przyszłe korzyści ekonomiczne; jednostka gospodarcza powinna m.in. udowodnić istnienie rynku na produkty powstające dzięki składnikowi wartości niematerialnych lub na sam składnik, lub - jeśli składnik ma być użytkowany przez jednostkę - użyteczność składnika wartości niematerialnych,

- dostępność stosownych środków technicznych, finansowych i innych, które mają służyć ukończeniu prac rozwojowych oraz użytkowaniu lub sprzedaży składnika wartości niematerialnych,

- możliwość wiarygodnego ustalenia nakładów poniesionych w czasie prac rozwojowych, które można przyporządkować temu składnikowi.

Jeżeli jednak zakończone prace nie dały zamierzonych efektów lub nie znajdują pokrycia w cenie gotowych produktów, wydatki odnoszone są w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych. Wówczas księgowanie będzie wyglądało następująco: strona Wn konta 766 - Pozostałe koszty operacyjne, strona Ma konta 645 - Rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne.

PRZYKŁAD

Rozliczenie

Jednostka poniosła koszty usługi zewnętrznej brutto - 36 900 zł w związku z pracami rozwojowymi związanymi z wdrożeniem nowych technologii. Spółka podjęła decyzje że technologia zostanie wdrożona.

@RY1@i02/2013/184/i02.2013.184.00800010b.101.jpg@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Otrzymanie faktury za usługi w zakresie prac rozwojowych - 36 900 zł:

a) wartość w cenie zakupu 30 000 zł,

b) VAT podlegający odliczeniu 6900 zł.

2. Przeniesienie kosztów do rozliczeń międzyokresowych - 30 000 zł.

3. Zakończenie prac rozwojowych i ujęcie kosztów jako wartości niematerialne i prawne - 30 000 zł.

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z późn. zm.). Międzynarodowy Standard Rachunkowości - 38 Koszty prac rozwojowych