Transakcje z użyciem kart debetowych i kredytowych

Podmioty, które korzystają z kart płatniczych, powinny ustalić zasady ewidencji w tym zakresie i zapisać je w polityce rachunkowości.

Przykładowo, jeżeli pracownik firmy przeprowadza transakcje, w których zapłata następuje za pomocą karty debetowej, wówczas księgowanie może przebiegać za pośrednictwem konta 149 - Środki pieniężne w drodze lub też wyodrębnionego konta 234 - Rozrachunki z pracownikami z tytułu płatności kartami. [przykład 1]

W księgach rachunkowych taka operacja może przebiegać w następujący sposób:

1. Na podstawie faktury: strona Wn konta 300 - Rozliczenie zakupu, strona Wn konta 225 - Rozliczenie VAT naliczonego - VAT naliczony do rozliczenia, strona Ma konta 202 - Rozrachunki z dostawcami.

2. Wartość netto zakupionych towarów: strona Wn konta 400 - Koszty według rodzajów lub konta 330 Towary, strona Ma konta 300 - Rozliczenie zakupu.

3. Rozliczenie zobowiązania z tytułu zakupu towarów: strona Wn konta 202 - Rozrachunki z dostawcami, strona Ma konta 149 - Środki pieniężne w drodze lub 234 - Rozrachunki z pracownikami z tytułu płatności kartami.

4. Na podstawie wyciągu bankowego: strona Wn konta 149 - Środki pieniężne w drodze lub 234 - Rozrachunki z pracownikami z tytułu płatności kartami, strona Ma 130 - Rachunek bankowy.

Podobnie będzie w przypadku wypłaty środków z bankomatu i wpłaty do kasy. W takim przypadku operację ewidencjonuje się w poniższy sposób:

- Wypłata gotówki z bankomatu i przyjęcie do kasy: strona Wn konta 100 - Kasa, strona Ma konta 149 - Środki pieniężne w drodze.

- Potwierdzenie wyciągiem bankowym obciążenia rachunku bankowego kwotą podjętej gotówki: strona Wn konta 149 - Środki pieniężne w drodze, strona Ma konta 130 - Rachunek bankowy.

Taki sposób ewidencji jest właściwy dla zapłaty kartami debetowymi. Związane jest to bowiem z faktem, że spółka, dokonując płatności, korzysta z własnych środków zgromadzonych na rachunku bankowym.

Dodatkowo podmiot może ponosić koszty prowizji pobranej przez bank za płatności dokonywane przy użyciu kart. Nie ujmuje się jej ani jako pozostałe koszty operacyjne, do których zaliczana się koszty pośrednio związane z podstawową działalnością podmiotów, ani do kosztów finansowych, do których zalicza się koszty związane z finansowaniem działalności spółki. Prowizja taka stanowi natomiast koszty działalności operacyjnej. Księguje się ją na podstawie wyciągu bankowego, zapisem: strona Wn konta 420 - Usługi obce, strona Ma konta 130 - Rachunek bankowy.

Inne zasady dotyczą sytuacji, gdy płatności regulowane są kartami kredytowymi, tj. ze środków banku w ramach przyznanego limitu wykorzystane środki stanowią krótkoterminowy kredyt. Należy je ewidencjonować na koncie 172 - Kredyty bankowe krótkoterminowe. [przykład 2]

PRZYKŁAD 1

Zapłata za materiały biurowe

Pracownik na potrzeby firmy nabył materiały biurowe na kwotę brutto 1107 zł. Zapłata nastąpiła kartą płatniczą.

@RY1@i02/2013/179/i02.2013.179.00800040m.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Faktura VAT - 1107 zł:

a) wartość netto - 900 zł,

b) VAT podlegający odliczeniu - 207 zł.

2. Rozliczenie zakupu, materiałów biurowych, których koszt spółka odnosi bezpośrednio w koszty - 900 zł

3. Rozliczenie zakupu przy użyciu karty płatniczej - 1107 zł.

4. Rozliczenie transakcji na podstawie wyciągu bankowego - 1107 zł.

PRZYKŁAD 2

Rozliczenie odsetek

Osoba fizyczna, która prowadzi firmę, wykorzystała limit na karcie kredytowej w wysokości 20 tys. zł. Odsetki od wykorzystanego limitu wyniosły 2450 zł.

@RY1@i02/2013/179/i02.2013.179.00800040m.102.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Płatność kartą kredytową - 20 000 zł.

2. Naliczenie odsetek od wykorzystanego limitu - 2450 zł.

3. Spłata kredytu - 22 450 zł.

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. nr 330 z późn. zm.).