Różnice przejściowe mogą być dodatnie lub ujemne

26 sierpnia 2013

Aby obliczyć aktywa i pasywa z tytułu podatku odroczonego, należy dokonać podatkowej i bilansowej wyceny aktywów i pasywów.

Podatek odroczony oblicza się wyłącznie z dodatnich oraz ujemnych różnic przejściowych. Zgodnie z Krajowym Standardem Rachunkowości nr 2:

- ujemne różnice przejściowe w aktywach powstają, gdy wartość bilansowa składnika aktywów jest niższa niż jego wartość podatkowa:

WBA < WPA

- ujemne różnice przejściowe w pasywach powstają, gdy wartość bilansowa składnika zobowiązań jest wyższa niż jego wartość podatkowa:

WBP > WPP

- dodatnie różnice przejściowe w aktywach powstają, gdy wartość bilansowa składnika aktywów jest wyższa niż jego wartość podatkowa:

WBA > WPA

- dodatnie różnice przejściowe w pasywach powstają, gdy wartość bilansowa składnika zobowiązań jest niższa niż jego wartość podatkowa:

WBP < WPP

Poniżej został zaprezentowany przykład dotyczący sposobu obliczania podatku odroczonego, jego ewidencji na kontach księgowych oraz prezentacji w sprawozdaniu finansowym.

W spółce na koniec okresu sprawozdawczego (31.12.2012) ujawniono różnice przejściowe wskazane w poniszej tabeli.

W kolejnej tabeli zamieszczono prezentację w sprawozdaniu finansowym na 31 grudnia 2012 r. aktywów i rezerw z tytułu podatku odroczonego.

WAŻNE

W numerze 150 na str. III zamieściliśmy część I cyklu: "Firmy dokonują obliczeń co miesiąc, choć muszą to robić raz na koniec roku".

RÓŻNICE PRZEJŚCIOWE


1	Zakupiono środek trwały w grudniu roku poprzedniego o wartości początkowej 200 000 PLN. Spółka amortyzuje go bilansowo według stawki 10 proc. rocznie, ale zgodnie z ustawą o CIT stawka amortyzacji wynosi 20 proc. WBA>WPA	180 000	160 000	A	dodatnia	20 000	19 proc.	-	3800
2	Dokonano odpisu aktualizującego zapasów z tytułu utraty ich wartości. Wartość odpisu będzie możliwa do odliczenia podatkowego w momencie sprzedaży lub zużycia. WBA<WPA	1 000 000	1 100 000	A	ujemna	100 000	19 proc.	19 000	-
3	W 2012 roku sprzedano towary o wartości 100 000 USD. Kurs z dnia sprzedaży wynosił 3 PLN/USD, a na dzień bilansowy kurs wynosił 2,9 PLN/USD. WBA<WPA	290 000	300 000	A	ujemna	10 000	19 proc.	1900	-
4	Zarachowanie na dzień bilansowy należnych, ale jeszcze nieotrzymanych odsetek z tytułu udzielonej pożyczki. WBA>WPA	60 000	0	A	dodatnia	60 000	19 proc.	-	11 400
5	Zapłacono w bieżącym roku ubezpieczenie majątkowe dotyczące bieżącego oraz przyszłego okresu sprawozdawczego. WBA<WPA	4000	6000	A	dodatnia	2000	19 proc.	-	380
6	Utworzenie rezerwy z tytułu niewykorzystanych urlopów wypoczynkowych. WBP>WPP	50 000	0	P	ujemna	50 000	19 proc.	9500	-
7	Spółka na dzień bilansowy nie uregulowała zobowiązań w wysokości 200 000 PLN. Naliczono odsetki w wysokości 2000 PLN. WBP>WPP	202 000	200 000	P	ujemna	2000	19 proc.	380	-
8	Spółka na dzień bilansowy posiada zobowiązania z tytułu niewypłaconych wynagrodzeń z umów o dzieło. WBP>WPP	50 000	0	P	ujemna	50 000	19 proc.	9500	-
9	W 2012 roku zakupiono towary o wartości 100 000 EUR. Kurs z dnia zakupu wynosił 4 PLN/EUR, a na dzień bilansowy kurs wynosił 3,8 PLN/USD. WBP>WPP	380 000	400 000	P	dodatnia	20 000	19 proc.	-	3800
10	Strata podatkowa do rozliczenia w kolejnych latach. WBP =0, WPP=strata podatkowa	0	30 000	-	ujemna	30 000	19 proc.	5700	-
Razem								45 980	19 380

Zestawienie zmian

	BO*	Zmiana	BZ
Aktywa z tytułu podatku odroczonego	23 000	45 980	68 980	Wynik finansowy +
Rezerwa na podatek odroczony	18 000	19 380	37 380	Wynik finansowy -
Razem		26 600	31 600

*Założono, że salda początkowe nie zostały zrealizowane w bieżącym roku.

Prezentacja w sprawozdaniu finansowym

A.V.1	Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego	Aktywa	68 980
B.I.1	Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego	Pasywa	37 380

L. lub O.

Podatek dochodowy (Podatek odroczony)

25 900

Dane o stanie rezerw wg celu ich utworzenia
Rezerwa z tytułu podatku odroczonego	BO 18 000, BZ 37 380 (wzrost rezerwy)
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego	BO 23 000, BZ 68 980 (wzrost aktywów)

Ewidencja

@RY1@i02/2013/164/i02.2013.164.00800030c.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Zaksięgowanie bieżącego podatku dochodowego: 52 500 zł

2. Utworzenie aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego: 45 980 zł

3. Utworzenie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego: 19 380 zł

@RY1@i02/2013/164/i02.2013.164.00800030c.803.jpg@RY2@

Małgorzata Węgrzyk ekspert ECDDP Spółka Doradztwa Podatkowego

Małgorzata Węgrzyk

ekspert ECDDP Spółka Doradztwa Podatkowego

Podstawa prawna

Art. 37 ust. 5 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330). Krajowy Standard Rachunkowości nr 2 "Podatek dochodowy".

Autopromocja

NIS2 w Polsce. Jak przygotować firmę na nowe wymogi cyberbezpieczeństwa Praktyczny przewodnik wdrożenia NIS2 Sprawdź

Dziękujemy za przeczytanie artykułu!

Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.

Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.

DGP

Zgłoś błąd