Kiedy zaksięgować polisę ubezpieczeniową

biegły rewident, partner HLB M2 Audyt

Do zaksięgowania przypada wartość polisy po zniżce, a więc kwota 1900 zł. Zgodnie z art. 39 ust. 1 i 3 ustawy o rachunkowości jednostki dokonują czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów, jeżeli dotyczą one przyszłych okresów sprawozdawczych. Odpisy czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów mogą następować stosownie do upływu czasu lub wielkości świadczeń. W analizowanym przypadku jest to 12 miesięcy.

W zależności od wariantu stosowanego przez jednostkę rachunku kosztów możliwe są różne księgowania.

W wariancie porównawczym możliwe są dwa rozwiązania: polisa w kwocie 1900 zł jest księgowana: strona Wn konta - Rozliczenia międzyokresowe czynne, strona Ma konta - Zobowiązania lub strona Wn konta - Koszty usług obcych, strona Ma konta - Rozliczenie kosztów rodzajowych, strona Wn konta - Rozliczenia międzyokresowe czynne. Księgowanie miesięcznego kosztu w kwocie 158,33 zł (1900/12): strona Wn konta - Koszty usług obcych, strona Ma konta - Rozliczenia międzyokresowe czynne lub strona Wn konta - Rozliczenie kosztów rodzajowych, strona Ma konta - Rozliczenia międzyokresowe czynne.

W układzie kalkulacyjnym 1900 zł: strona Wn konta - Koszty usług obcych, strona Ma konta - Rozliczenie kosztów rodzajowych, strona Wn konta - Rozliczenia międzyokresowe czynne. Księgowanie miesięcznego kosztu w kwocie 158,33 zł: strona Wn koszty konta zespołu 5, strona Ma konta - Rozliczenia międzyokresowe czynne.

Zgodnie z przepisami art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli te koszty dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Polisa jest typowym przykładem kosztu pośredniego, nie ma bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, jakkolwiek jej poniesienie warunkuje ich uzyskanie. Okres trwania polisy nie przekracza roku, a więc literalnie czytając przytoczony przepis w ujęciu podatkowym możliwe byłoby ujęcie polisy jednorazowo w kosztach stycznia danego roku. Jednak dla spójności z rozliczeniem bilansowym wskazane byłoby również jej rozliczanie w czasie - ujęcie identyczne z księgowym.