Czy utworzyć odpis aktualizujący

menedżer w dziale usług księgowych Mazars

Zgodnie z ustawą o rachunkowości, wartość należności aktualizuje się, uwzględniając stopień prawdopodobieństwa ich zapłaty poprzez dokonanie odpisu aktualizującego.

Przypadki, w których należy dokonać odpisu aktualizującego, wymienione są w art. 35b ustawy o rachunkowości. Między innymi, odnosząc się do informacji zawartych w pytaniu,

- do wysokości pokrytej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności,

należności przeterminowanych lub nieprzeterminowanych o znacznym stopniu prawdopodobieństwa nieściągalności, w przypadkach uzasadnionych rodzajem prowadzonej działalności lub strukturą odbiorców - w wysokości wiarygodnie oszacowanej kwoty odpisu.

W świetle powyższych przepisów należy dokonać analizy sytuacji przedmiotowej należności pod kątem prawdopodobieństwa, czy należność zostanie spłacona. Dokonując analizy, należy uwzględnić m.in. sytuację majątkową dłużnika oraz okres przedawnienia spłaty. Wysokość odpisu powinna być wiarygodnie oszacowana.

W przypadku gdyby dłużnik dokonał zapłaty, równowartość całości lub odpowiedniej części uprzednio dokonanego odpisu aktualizującego zwiększa wartość należności i podlega zaliczeniu odpowiednio do pozostałych przychodów operacyjnych lub przychodów finansowych.

Jednocześnie należy pamiętać o art. 16 ust. 1 pkt 26a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odpis aktualizujący należności od tej części należności, która była uprzednio zaliczona do przychodów podatkowych. Pod warunkiem jednak, że odpis aktualizujący został utworzony zgodnie z ustawą o rachunkowości oraz nieściągalność należności została uprawdopodobniona zgodnie z zasadami określonymi w art. 16 ust. 2a pkt 1 ustawy o CIT.