Aport wpływa na zwiększenie kapitału zakładowego spółki

Wniesienie aportu przez wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością może nastąpić przykładowo w związku z pokryciem kapitału zakładowego. Wniesienie wkładów do spółki z o.o. powinno nastąpić przed zgłoszeniem zawiązania spółki do sądu rejestrowego - w przypadku powstania spółki. Natomiast przy podwyższeniu kapitału zakładowego spółki - przed zgłoszeniem tego faktu do sądu rejestrowego.

Wycena wkładu aportu powinna być dokonana według aktualnych na dzień zawarcia umowy cen rynkowych.

Otrzymany przez spółkę wkład niepieniężny potwierdzony uchwałą wspólników ujmuje się w księgach pod datą uchwały zgodnie z jego charakterem gospodarczym, a drugostronnie na koncie 240 - Inne rozrachunki - rozrachunki z udziałowcami.

Podwyższenie kapitału zakładowego w księgach następuje dopiero pod datą zarejestrowania tego podwyższenia w sądzie rejestrowym. Należy wówczas przeksięgować pozycję 240 - Inne rozrachunki - rozrachunki z udziałowcami na konto 801 - Kapitał zakładowy.

Warto pamiętać, że obecne przepisy nie przewidują zwolnienia z VAT aportu. Od 1 kwietnia 2009 r. wnoszenie wkładów niepieniężnych do spółek prawa handlowego i cywilnego podlega opodatkowaniu na ogólnych zasadach, określonych w ustawie o VAT, w zależności od przedmiotu aportu. Czynności te traktowane są jako czynności odpłatne.

Inną sytuacją może być wniesienie do spółki z o.o. aportu w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W takiej sytuacji poszczególne składniki aktywów i pasywów powinny zostać wprowadzone do ksiąg rachunkowych według wartości godziwej, ustalonej na zasadach określonych w art. 44b ust. 4 ustawy o rachunkowości. Przykładowo za wartość godziwą w przypadku środków trwałych przyjmuje się wartość rynkową lub ich wartość według niezależnej wyceny. Jeśli zaś nie jest możliwe uzyskanie niezależnej wyceny środków trwałych - aktualną cenę nabycia albo koszt wytworzenia, z uwzględnieniem aktualnego stopnia ich zużycia.

Ewidencja składników może przebiegać w następujący sposób:

1. Aktywa: strona Wn konta zespołu 0, 1, 2, 3 (np. 010 - Środki trwałe, 310 - Materiały) - wartość godziwa przejętych aktywów, strona Ma konta - 240 - Inne rozrachunki - rozrachunki z udziałowcami - wartość w cenie nabycia.

2. Zobowiązania: strona Wn konta 240 - Inne rozrachunki - rozrachunki z udziałowcami, strona Ma konta zespołu 2 - wartość godziwa przejętych zobowiązań.

Podwyższenie kapitału zakładowego w księgach następuje dopiero pod datą zarejestrowania tego podwyższenia (lub rejestru spółki).

Wartość nominalną udziałów pokrytych wkładem w postaci przedsiębiorstwa - w wysokości określonej w umowie spółki - należy ująć w księgach zapisem: strona Wn konta 240 - Inne rozrachunki - rozrachunki z udziałowcami na konto 801 - Kapitał zakładowy.

Jeżeli wartość zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest wyższa od wartości godziwej przejętych aktywów netto, mamy do czynienia z dodatnią wartością firmy.

Ujmuje się ją jako wartość niematerialną i prawną zapisem: strona Wn konto 020 - Wartości niematerialne i prawne, strona Ma 240 - Inne rozrachunki - rozrachunki z udziałowcami.

Warto pamiętać, że zgodnie z art. 44b ust. 10 ustawy o rachunkowości odpisów amortyzacyjnych tej wartości dokonuje się metodą liniową nie dłużej niż pięć lat i zalicza się je do pozostałych kosztów operacyjnych. Okres ten w uzasadnionych przypadkach może zostać wydłużony do lat 20. Wydłużenie okresu amortyzacji należy podać wraz z uzasadnieniem w informacji dodatkowej, stanowiącej część sprawozdania finansowego.

Amortyzacja dodatniej wartości firmy: strona Wn konta 766 - Pozostałe koszty operacyjne, strona Ma konta 060 - Umorzenie wartości niematerialnych i prawnych.

Jeżeli spółka nabędzie przedsiębiorstwo po cenie niższej, niż wynosi wartość godziwa przejętych aktywów, różnica w rozumieniu ustawy o rachunkowości stanowi tzw. ujemną wartość firmy. Nie ujmuje się jej w księgach rachunkowych w pozycji: wartości niematerialne i prawne, jak to jest w przypadku dodatniej wartości firmy, lecz rozlicza odpowiednio jako przychód.

Zgodnie z art. 44b ust. 11 ustawy o rachunkowości ujemną wartość firmy, do wysokości nieprzekraczającej wartości godziwej nabytych aktywów trwałych, zalicza się do rozliczeń międzyokresowych przychodów i rozlicza w czasie w okresie będącym średnią ważoną okresu ekonomicznej użyteczności nabytych i podlegających amortyzacji aktywów. Z kolei w wysokości przekraczającej wartość godziwą aktywów trwałych, z wyłączeniem długoterminowych aktywów finansowych notowanych na regulowanych rynkach, zaliczana jest do przychodów na dzień połączenia.

Następnie według art. 44b ust. 12 ustawy o rachunkowości ujemną wartość firmy odpisuje się w pozostałe przychody operacyjne.

@RY1@i02/2011/098/i02.2011.098.086.014a.001.jpg@RY2@

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Art. 158 par. 1 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. nr 94, poz. 1037 z późn. zm.).

Art. 44 b ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).