Jak przekształcić dane w sprawozdaniu

Agnieszka Pokojska agnieszka.pokojska@infor.pl

Spółka do 2012 roku nie ujmowała w księgach rezerw na nagrody jubileuszowe. Po ponownej analizie przepisów kierownik jednostki zlecił wycenę tych rezerw aktuariuszowi. Jak należy prawidlowo skorygować zapisy?

Problem ten wyjaśnia nowy krajowy standard rachunkowości nr 7.

Przyjmijmy więc założenie, że aktuariusz ustalił kwotę rezerwy długo- i krótkoterminowej na świadczenia pracownicze na dzień bilansowy: 2012 roku odpowiednio - 120 tys. zł i 80 tys. zł, 2011 roku - 100 tys. zł i 60 tys. zł, natomiast 2010 roku - 80 tys. zł i 40 tys. zł. Zgodnie ze standardem i powyższymi założeniami, konsekwencją błędu jest:

wprowadzenie rezerwy do bilansu sporządzonego na 31 grudnia 2011 r. w wysokości 160 tys. zł , natomiast do bilansu sporządzonego na 31 grudnia 2012 r. w wysokości 200 tys. zł,

korekta zmiany stanu produktów w rachunku zysków i strat za 2011 r. oraz 2012 r. o kwotę 40 tys. zł, co powoduje, że zysk netto za lata 2011 r. i 2012 r. jest niższy o tę kwotę.

Wynik netto za rok 2011 obciąża wyłącznie wzrost rezerwy wynikający z pracy (ewentualnie innych czynników, np. skutków zmian założeń aktuarialnych) w roku 2011. Wynik netto w pozycji - Zmiana stanu produktów zmniejsza się wyłącznie o wzrost rezerwy pomiędzy dniami kończącymi lata 2011 i 2010. Z kolei w księgach rachunkowych 2012 roku konieczne będzie ujęcie rezerwy dotyczącej lat ubiegłych - 160 tys. zł strona Wn konta Zysk/strata z lat ubiegłych, strona Ma - Rozliczenia międzyokresowe kosztów - bierne. Z kolei rezerwę dotycząca 2012 roku - 40 tys. zł należy zaksięgować: strona Wn - Konta kosztów układu kalkulacyjnego lub Rozliczenie kosztów, strona Ma konta - Rozliczenia międzyokresowe kosztów - bierne.

Bilans - wybrane dane po przekształceniu w zł

Pozycje	31.12.2012	31.12.2011 - dane
		przekształcone	porównawcze
Zysk/strata z lat ubiegłych	(160 000)	(120 000)
Zysk/strata netto	960 000*	960 000*	1 000 000
Rezerwa długoterminowa	120 000	100 000	0
Rezerwa krótkoterminowa	80 000	60 000	0
*przed przekształceniem wartość wynosiła 1 000 000

Łukasz Zalewski

lukasz.zalewski@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 10 ust. 3 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).