Jak zaksięgować szczepionkę na grypę

Tak. Zrefundowana szczepionka stanowi przychód. Na pracodawcy nie ciąży bowiem obowiązek jej zapewnienie. Konieczność odprowadzenia zaliczki na PIT potwierdzają również wyjaśnienia, jakie Trybunał Konstytucyjny zawarł w pisemnym uzasadnieniu do wyroku z 8 lipca 2014 r. (sygn. akt K 7/13). Wprawdzie sędziowie uznali przepis o nieodpłatnych świadczeniach za konstytucyjny, ale wytłumaczyli, że za przychód pracownika mogą być uznane tylko te świadczenia niepieniężne, które zostały spełnione za jego zgodą (skorzystał z nich w pełni dobrowolnie) i w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy), ponadto przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku. Korzyść ta musi być wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi.

Warunki te spełniają właśnie sfinansowane przez pracodawcę szczepionki. Nie powinno być też problemu z ustaleniem wysokości świadczeń, co również jest konieczne do odprowadzenia podatku.

W takim przypadku jednak nie tylko trzeba obliczyć zaliczkę, ale i składki ZUS. Wyjątkiem będzie tylko sytuacja, gdy pracodawca przeprowadza szczepienia ze względu na obowiązek wynikający z układu zbiorowego pracy, regulaminu wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a dodatkowo poniesie za nie częściową odpłatność. Wówczas wartość tego świadczenia zostanie wyłączona z oskładkowania. Wynika to z par. 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe.

Razem z pensją

Pracodawca może rozliczyć świadczenie wraz z wynagrodzeniem. W księgach może to zostać zaksięgowane następującymi zapisami:

Ewidencja wynagrodzenia brutto: strona Wn konta 430 - Wynagrodzenie, strona Ma konta 231 - Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń.

Obciążenia, które ponosi pracownik od wartości wynagrodzenia powiększonego o wartość świadczenia: składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne oraz zaliczka na PIT od kwoty wynagrodzenia wraz z wartością szczepienia: strona Wn konta 231 - Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, strona Ma konta 220 - Rozrachunki publicznoprawne.

Obciążenia pracodawcy od wartości wynagrodzenia powiększonego o wartość świadczenia: strona Wn konta 440 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia, strona Ma konta 220 - Rozrachunki publicznoprawne.

Zakup

Z kolei sam zakup szczepionek będzie stanowił w księgach rachunkowych koszt i należy go ująć na koncie zespołu 4. Wartość usługi na podstawie otrzymanej faktury można zaksięgować zapisem: strona Wn konta 300 - Rozliczenie zakupu, strona Ma konta 202 - Rozrachunki z dostawcami lub 240 - Inne rozrachunki. Następnie należy ją odnieść w koszty działalności operacyjnej, co można ująć następująco: strona Wn konta 440 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia, strona Ma konta 300 - Rozliczenie zakupu.

W tym przypadku nie księguje się podatku. Usługi świadczone w ramach opieki medycznej są zwolnione z podatku od towarów i usług. O ile świadczone usługi zawierają się w pojęciu opieki medycznej wykonywanie szczepień ochronnych i iniekcji służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie obejmują VAT.

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.).

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).

Rozporządzenie ministra pracy i polityki socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz.U. nr 161, poz. 1106 ze zm.).