W sprawozdaniach półrocznych powinny znaleźć się też dane za II kwartał

Publikowane przez spółki giełdowe raporty półroczne nie zawierają jednolitych danych finansowych w sprawozdaniach z zysków lub strat i innych całkowitych dochodów. Jedynie część spółek, prawidłowo interpretując obowiązujące przepisy, zamieszcza w takim sprawozdaniu dane za II kwartał bieżącego okresu oraz dane porównywalne w tym zakresie.

Raport półroczny powinien zawierać półroczne skrócone sprawozdanie finansowe obejmujące okres pierwszych sześciu miesięcy roku obrotowego, sporządzone zgodnie z obowiązującymi zasadami rachunkowości. Wynika to z par. 89 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia ministra finansów z 19 lutego 2009 r. w sprawie informacji bieżących i okresowych przekazywanych przez emitentów papierów wartościowych oraz warunków uznawania za równoważne informacji wymaganych przepisami prawa państwa niebędącego państwem członkowskim. W przypadku stosowania MSR półroczne sprawozdanie finansowe powinno być sporządzone co najmniej w wersji skróconej, której zakres został określony w MSR.

Ważne informacje

Regulacje dotyczące minimalnej treści śródrocznego raportu finansowego są zawarte w MSR 34 "Śródroczna sprawozdawczość finansowa". W par. 20b tego standardu wskazano, że raporty śródroczne zawierają śródroczne sprawozdanie finansowe (skrócone lub pełne), a w odniesieniu do sprawozdania z zysków lub strat i innych całkowitych dochodów dane powinny być zaprezentowane za bieżący okres śródroczny i narastająco za bieżący rok obrotowy do danego dnia wraz z porównawczym sprawozdaniem z zysków lub strat i innych całkowitych dochodów za porównywalne okresy śródroczne (bieżący i od początku roku do danego dnia) bezpośrednio poprzedzającego roku obrotowego.

Liczenie okresów

Bieżącym okresem śródrocznym jest okres 3 miesięcy kończący się 30 czerwca, co zostało potwierdzone w załączniku A do MSR 34. Analiza przepisów tego standardu prowadzi do wniosku, że śródroczne sprawozdanie z zysków lub strat i innych całkowitych dochodów powinno zawierać także dane za II kwartał bieżącego okresu oraz dane porównywalne za analogiczny okres roku poprzedniego.

Przykład prezentacji danych w półrocznym sprawozdaniu finansowym za okres zakończony 30 czerwca 20X1 r. prezentuje załączona tabela.

Można też się zastanawiać, czy w sytuacji nieujawniania pełnego zakresu danych w półrocznym sprawozdani finansowym można stwierdzić, że śródroczne sprawozdanie finansowe za I półrocze jest zgodne z MSR 34? Odpowiedź na to pytanie jest zawarta w paragrafie 19 MSR 34. Zgodnie z nim jeśli śródroczny raport finansowy jednostki jest zgodny z standardem, to fakt ten się ujawnia. Śródrocznego raportu finansowego danej jednostki nie określa się jako zgodnego ze standardami, jeżeli nie spełnia on wszystkich wymogów Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej.

Zasady

Przypomnijmy, że począwszy od tego roku raport półroczny i skonsolidowany raport półroczny, zgodnie ze zmieniającym rozporządzeniem ministra finansów z 25 maja 2016 r. w sprawie informacji bieżących i okresowych, przekazuje się w terminie trzech miesięcy od dnia zakończenia półrocza roku obrotowego, którego dotyczy. Oznacza to, że dla spółek, których rok obrotowy pokrywa się z kalendarzowym, termin ten mija 30 września 2016 r. Dotychczas raporty półroczne były publikowane w terminie dwóch miesięcy od dnia zakończenia półrocza roku obrotowego, czyli do 31 sierpnia.

Natomiast raport półroczny emitenta będącego funduszem przekazuje się niezwłocznie po wydaniu raportu z przeglądu przez podmiot uprawniony do badania sprawozdań finansowych, nie później jednak niż w terminie 7 dni od dnia jego otrzymania przez emitenta oraz nie później niż w terminie dwóch miesięcy od daty zakończenia pierwszego półrocza roku obrotowego, którego dotyczy.

Raport półroczny jest przekazywany wyłącznie za pierwsze półrocze danego roku obrotowego. W związku z tym spółka publiczna nie ma obowiązku przekazywania odrębnego raportu kwartalnego i skonsolidowanego raportu kwartalnego za drugi kwartał roku obrotowego.

Nadmienia się, że w ww. rozporządzeniu zmieniającym z 25 maja 2016 r. wydłużono termin publikacji raportu rocznego i skonsolidowanego raportu rocznego, które aktualnie przekazuje się jednocześnie w terminie nie późniejszym niż cztery miesiące od dnia zakończenia roku obrotowego, którego dotyczą.

Raport roczny emitenta będącego funduszem przekazuje się niezwłocznie po wydaniu opinii przez podmiot uprawniony do badania sprawozdań finansowych, nie później jednak niż w terminie 7 dni od dnia jej otrzymania przez emitenta oraz nie później niż cztery miesiące od dnia bilansowego, na który został sporządzony, a także nie później niż 15 dni przed terminem zwyczajnego walnego zgromadzenia towarzystwa funduszy inwestycyjnych albo zgromadzenia inwestorów, dokonującego zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego, zawartego w raporcie rocznym.

Jeżeli ostatni dzień publikacji wyników wypada w dniu wolnym od pracy, wówczas termin przesuwa się na pierwszy następujący potem dzień roboczy.

Półroczny i skonsolidowany raport półroczny przekazuje się w terminie trzech miesięcy od dnia zakończenia półrocza roku obrotowego, którego dotyczy.

Tabela Prezentacja danych w półrocznym sprawozdaniu finansowym za okres zakończony 30 czerwca 20X1 r.

Sprawozdanie z sytuacji finansowej	30 czerwca 20X1	31 grudnia 20X0
Sprawozdanie z zysków lub strat i innych całkowitych dochodów	za 6 miesięcy zakończonych 30 czerwca 20X1	za 6 miesięcy zakończonych 30 czerwca 20X0
za 3 miesiące zakończone 30 czerwca 20X1	za 3 miesiące zakończone 30 czerwca 20X0
Sprawozdanie z przepływów pieniężnych	za 6 miesięcy zakończonych 30 czerwca 20X1	za 6 miesięcy zakończonych 30 czerwca 20X0
Sprawozdanie ze zmian w kapitale własnym	za 6 miesięcy zakończonych 30 czerwca 20X1	za 6 miesięcy zakończonych 30 czerwca 20X0

Leszek Kramarczuk

 audit partner, członek zarządu w BDO, biuro w Katowicach

Podstawa prawna

Rozporządzenie ministra finansów z 19 lutego 2009 r. w sprawie informacji bieżących i okresowych przekazywanych przez emitentów papierów wartościowych oraz warunków uznawania za równoważne informacji wymaganych przepisami prawa państwa niebędącego państwem członkowskim (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 133 ze zm.).

Rozporządzenie ministra finansów z 25 maja 2016 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie informacji bieżących i okresowych przekazywanych przez emitentów papierów wartościowych oraz warunków uznawania za równoważne informacji wymaganych przepisami prawa państwa niebędącego państwem członkowskim (Dz.U. z 2016 r. poz. 860).

PYTANIA DO...

@RY1@i02/2016/176/i02.2016.176.008000100.802.jpg@RY2@

dr Katarzyna Trzpioła Katedra Finansów i Rachunkowości UW

Czy za niezamieszczenie danych lub nieprawidłowości emitentowi coś grozi?

Zasady karania emitentów za nieprzestrzeganie obowiązków związanych z publikowaniem informacji wynikają z ustawy z 29 lipca 2005 r. o ofercie publicznej i warunkach wprowadzania instrumentów finansowych do zorganizowanego systemu obrotu oraz o spółkach publicznych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1382 ze zm.). Przewidywane są sankcje o charakterze administracyjnym, cywilnym oraz karnym.

Możliwe sankcje o charakterze administracyjnym wskazano w art. 96 ust. 1e ustawy. Zgodnie z nim jeżeli emitent nie wykonuje albo nienależycie wykonuje obowiązki w zakresie informacji okresowych, Komisja Nadzoru Finansowego może:

● wydać decyzję o wykluczeniu, na czas określony albo bezterminowo, papierów wartościowych z obrotu na rynku regulowanym albo

● nałożyć karę pieniężną do wysokości 5 000 000 zł albo kwoty stanowiącej równowartość 5 proc. całkowitego rocznego przychodu wykazanego w ostatnim zbadanym sprawozdaniu finansowym za rok obrotowy, jeżeli przekracza ona 5 000 000 zł,

● zastosować obie sankcje łącznie.

Komisja może dodatkowo zobowiązać emitenta do niezwłocznego opublikowania wymaganych informacji w dwóch dziennikach ogólnopolskich lub przekazania ich do publicznej wiadomości w inny sposób lub dokonania zmiany informacji w zakresie i terminie określonych w decyzji.

A jakie grożą skutki karne?

Podanie nieprawdziwych lub zatajenie prawdziwych danych w istotny sposób wpływających na treść informacji zagrożone jest grzywną do 5 mln zł i karą pozbawienia wolności od 6 miesięcy do 5 lat. Sankcję w wysokości 2 mln zł stosuje się, gdy podane zostaną nieprawdziwe dane lub zatajone dane w istotny sposób wpływające na treść informacji, przekazywane w celu opóźnienia upublicznienia informacji poufnych. Sankcje są podobne w wypadku zagrożenia bezprawnego ujawnienia informacji poufnej albo jej wykorzystania.

Czy są jakieś kary dla członków zarządu?

Komisja w przypadku rażącego naruszenia przepisów w zakresie publikacji informacji okresowych może nałożyć na osobę, która w tym okresie pełniła funkcję członka zarządu spółki publicznej, karę pieniężną do 1 000 000 zł. Przy czym kara ta nie może być nałożona, jeżeli od wydania decyzji upłynęło więcej niż 12 miesięcy.

Jakie są najczęstsze błędy?

Są to, jak wskazuje analiza raportów KNF:

● błędne wyliczenie skutków transakcji przejęć,

● nieprawidłowe zawiązanie rezerw,

● złe oszacowanie przychodów lub kosztów ze sprzedaży,

● nieprawidłowa wycena instrumentów finansowych,

● rozbieżności danych publikowanych w raportach kwartalnych narastająco z danymi z raportów okresowych.

Zaznaczyć należy, że nie jest traktowane jako nieprawidłowość danych zmiana założeń do danych szacunkowych lub zmiana polityki rachunkowości wprowadzona w trakcie roku, ale ze skutkiem od pierwszego dnia roku obrotowego oraz poprawienie błędu w uprzednio opublikowanym raporcie, o ile w kolejnym raporcie zostanie to zdarzenie wskazane i objaśnione. Obowiązkiem spółki jest też wskazanie rozbieżności wartościowych pomiędzy uprzednio opublikowanymi danymi a danymi zmienionymi. Paragraf 6 ust. 4 rozporządzenia nakłada bowiem obowiązek na emitenta w przypadku konieczności dokonania korekty raportu okresowego lub skonsolidowanego raportu okresowego przekazania do publicznej wiadomości raportu bieżącego informującego o przedmiocie i charakterze dokonanej korekty oraz skorygowanego okresowego lub skonsolidowanego raportu okresowego za okres, którego dotyczyła korekta. Przepisy nie zakazują takiej korekty po upływie terminu na złożenie raportu okresowego.

Rozmawiała Magdalena Sobczak