Kiedy odsetki od kredytu bankowego można zaliczyć do kosztów

@RY1@i02/2010/251/i02.2010.251.086.011b.001.jpg@RY2@

Beata Hudziak partner, doradca podatkowy w Grant Thornton Frąckowiak Sp. z o.o.

Aby odpowiedzieć na to pytanie, konieczne jest dokonanie analizy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT) dotyczących kosztów uzyskania przychodów. Przepisem definiującym, co należy rozumieć przez pojęcie kosztu podatkowego, jest art. 15 ustawy o CIT.

Na podstawie tego przepisu można uznać, że warunkiem zakwalifikowania danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów jest:

● poniesienie kosztu w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów oraz

● niezakwalifikowanie wydatku do grupy kosztów nieuznawanych przez ustawę o CIT za koszty uzyskania przychodów.

Zatem warunkiem uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu jest wykazanie związku pomiędzy celem poniesienia wydatku a możliwością uzyskania dzięki temu przychodów. Wystarczy, by poniesienie tych kosztów miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Koszty poniesione przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodu, a nie niezbędności rezultatu, w postaci konieczności osiągnięcia konkretnego przychodu. Podatnik może zatem zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wszelkie koszty, pod tym jednak warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

W analizowanej sprawie spółka A zaciągnęła kredyt, który jest przeznaczony na spłatę zadłużenia przejętego podmiotu (spółki B). Spłacie podlega zatem kredyt niewykorzystany faktycznie w ramach prowadzonej przez spółkę A działalności gospodarczej. Podstawą zaś zaliczenia odsetek od kredytu oraz prowizji do kosztów uzyskania przychodów jest - moim zdaniem - faktyczne przeznaczenie i wykorzystanie środków z kredytu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Skoro spółka A z zaciągniętego kredytu spłaca zadłużenie podmiotu przejętego, przy czym kredyt zaciągnięty przez przejętą spółkę nie był wykorzystany w działalności gospodarczej spółki, to ewentualna spłata kredytu nie będzie - moim zdaniem - skutkowała powstaniem kosztu uzyskania przychodu z tytułu spłacanych odsetek, a także prowizji.

Potwierdzeniem powyższego stanowiska może być wyrok NSA z 5 września 1995 r. (sygn. akt SA/Ł 92/95), w którym sąd zauważył: "Uchwała wspólników spółki z o.o. o przejęciu zobowiązań spółki cywilnej nie może wywoływać wobec innych podmiotów żadnych skutków prawnych. Wobec braku podstaw do zaakceptowania poglądu, iż spółka z o.o. w drodze sukcesji uniwersalnej nabyła jakiekolwiek prawa majątkowe od spółki cywilnej, trafnie organy podatkowe przyjęły, iż ta nie może zaliczyć w koszt uzyskania przychodu odsetek od zobowiązań zaciągniętych przez spółkę prawa cywilnego".

Pośrednio podobny wniosek można wywieść z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 22 marca 2007 r. (sygn. akt II FSK 302/2006). W tezie tego wyroku można przeczytać, że "Odsetki od kredytów zaciągniętych przez spółkę jawną, która następnie wniosła aportem swoje przedsiębiorstwo do spółki kapitałowej, są kosztami uzyskania przychodu spółki jawnej, jeśli po wniesieniu aportu nadal prowadzi ona działalność gospodarczą". A contrario uznać należy, że koszty te nie mogą być kosztem uzyskania przychodu spółki.

Podsumowując, w mojej ocenie spłata odsetek i prowizji w opisanym stanie faktycznym nie będzie dla spółki A kosztem podatkowym.

sf

Art. 15 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).