Kiedy warto założyć grupę kapitałową

samodzielna księgowa, Auxilium SA o. Gdynia

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych przewiduje możliwość utworzenia grupy kapitałowej. Zgodnie z definicją pojęcie to oznacza grupę co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają ze sobą w związkach kapitałowych i mają siedzibę na terenie Polski. Podatkowa grupa kapitałowa może być utworzona wyłącznie przez spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub akcyjne. Przeciętny kapitał zakładowy przypadający na każdą ze spółek nie może być niższy niż 1 mln zł. W grupie kapitałowej jedna ze spółek pełni rolę podmiotu dominującego, a pozostałe są spółkami zależnymi. Spółka dominująca musi posiadać 95 proc. udziału w kapitale zakładowym podmiotu zależnego. Natomiast podmioty zależne nie mogą posiadać udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących daną grupę.

Do utworzenia grupy kapitałowej niezbędne jest zawarcie umowy w formie aktu notarialnego pod rygorem nieważności na okres nie krótszy niż trzy lata. W umowie należy wskazać sposób reprezentacji grupy. Po tym taka umowa musi zostać zgłoszona do urzędu skarbowego właściwego dla siedziby spółki reprezentującej grupę na co najmniej trzy miesiące przed rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez nią w umowie.

Należy pamiętać, że rentowność podatkowa grupy kapitałowej po sporządzeniu sprawozdania skonsolidowanego powinna kształtować się na poziomie 3 proc. W spółkach grupy nie mogą występować zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa.

W celu zachowania statusu podatkowej grupy kapitałowej spółki nie mogą korzystać ze zwolnień od podatku dochodowego, jak i ze zwolnień z podatku od towarów i usług. Istota funkcjonowania grupy kapitałowej polega na tym, że spółki te podlegają wspólnemu opodatkowaniu. Nie tracą jednak przy tym własnej podmiotowości i mimo zawarcia umowy pozostają nadal samodzielnymi podmiotami.

Największą zaletą utworzenia grupy kapitałowej jest stworzenie możliwości pokrycia strat jednej ze spółek z dochodów pozostałych. Wynika z tego, że tworzenie takiej grupy jest korzystne w sytuacji, kiedy tworzą ją spółki osiągające dochody oraz takie, które ponoszą straty. W przypadku spółek osiągających tylko same dochody utworzenie grupy nie przyniesie wymiernych korzyści.

Wcześniejsze rozwiązanie umowy grupy kapitałowej nie pociąga za sobą negatywnych skutków podatkowych. Spółki nie muszą ponownie ustalać dochodu za lata ubiegłe. Prawne skutki złamania warunków określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych następują od momentu zaistnienia tego naruszenia.

Na koniec należy zwrócić uwagę na solidarną odpowiedzialność spółek w grupie za zobowiązania z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych.

opracowała Ewa Ciechanowska

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. 2000 r. nr 54, poz. 654, z późn. zm.).