Czy nieodpłatne poręczenie kredytu jest opodatkowane

doradca podatkowy w BDO

Orzecznictwo administracyjne oraz organy podatkowe szeroko definiują pojęcie nieodpłatnego świadczenia. Jest to więc nie tylko faktycznie otrzymanie rzeczy lub świadczenia bez ekwiwalentu z tego tytułu. Sam fakt zaoszczędzenia kosztów, mający konkretny wymiar finansowy, może powodować powstanie przychodu podatkowego z tytułu nieodpłatnego świadczenia.

Odnośnie do udzielenia poręczeń lub gwarancji między podmiotami powiązanymi zmianie uległo stanowisko orzecznictwa administracyjnego i organów podatkowych. Pierwotnie takich poręczeń i gwarancji nie traktowano jako przychodu podatkowego z tytułu nieodpłatnego świadczenia usług (np. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 18 czerwca 2008 r., sygn. akt III SA/Wa 665/08). Obecnie stanowisko to ulega zmianie na niekorzyść podatników - np. wyrok NSA z 8 grudnia 2009 r., sygn. akt II FSK 1156/08. W uzasadnieniu wyroku NSA powołał się na szersze niż w prawie cywilnym pojęcie nieodpłatnego świadczenia występujące na gruncie prawa podatkowego. W wyroku wskazano także na inny wyrok NSA z 12 grudnia 2008 r., sygn. akt II FSK 1361/07. W tym wyroku NSA wprost uznał, iż taka gwarancja i poręczenie stanowi nieodpłatne świadczenie. Wartość nieodpłatnego świadczenia ustala się na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług tego samego rodzaju. Jest to wartość rynkowa jaką należy zapłacić podmiotowi niezależnemu od podatnika (np. instytucji finansowej lub ubezpieczeniowej) za udzielenie gwarancji lub poręczenia.

(SF)

Art. 12 ust. 1 pkt 2 oraz art. 12 ust. 5 - 6a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).