Jak rozliczać cesję umowy leasingu
Po odpłatnej cesji umowy leasingu samochodów osobowych spółka wstąpiła w miejsce dotychczasowego korzystającego (u zbywcy była to umowa leasingu operacyjnego). Kształt pierwotnej umowy, a w szczególności okres jej trwania - cztery lata - oraz brak zapisu o możliwości amortyzacji przez leasingobiorcę pozostały bez zmian. Czy spółka może rozpoznawać raty leasingowe jako koszt podatkowy?
konsultant w TPA Horwath Sztuba Kaczmarek
Odpowiedź na pytanie zależy od podatkowej kwalifikacji przejętej umowy leasingu, która nie musi pokrywać się z kwalifikacją dokonaną na podstawie przepisów kodeksu cywilnego. Umowa, której stroną stała się spółka, na gruncie ustawy o podatku dochodowym może zostać uznana za leasing operacyjny bądź najem (dzierżawę). Właściwa klasyfikacja przekłada się na rozliczenia podatkowe.
W przypadku leasingu operacyjnego, korzystający uprawniony jest do uznania za koszty uzyskania przychodów całości opłat ustalonych w umowie leasingu w okresie używania samochodu. Natomiast w przypadku najmu (dzierżawy) zobligowany jest do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i na tej podstawie określa koszty w wysokości nieprzekraczającej iloczynu liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za 1 kilometr przebiegu określonej w rozporządzeniu ministra infrastruktury z 25 marca 2002 r. Zatem tylko w przypadku wystąpienia leasingu operacyjnego całość kosztów będzie mogła zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.
Z powodu braku jednoznacznych uregulowań w ustawach podatkowych, organy skarbowe co do zasady twierdzą, że cesja umowy leasingu nie powoduje przejścia uprawnień podatkowych na nowego leasingobiorcę i w związku z tym należy ponownie ustalić jej podatkowy charakter na dzień cesji, przyjmując fikcję zawarcia nowej umowy. Z poglądem tym można polemizować, niemniej jednak postępowanie takie naraża podatnika na spór z fiskusem. Dlatego rozpoznanie rat leasingowych jako kosztu podatkowego będzie bezpieczne, jeżeli: okres między datą cesji a końcem umowy leasingowej stanowi co najmniej 40 proc. normatywnego okresu amortyzacji samochodu osobowego, a więc wynosi co najmniej 24 miesiące; suma opłat, jakie przewidziano w tym okresie (w kwocie netto), odpowiada co najmniej wartości początkowej samochodu osobowego.
Opracowała Ewa Matyszewska
Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.
Wpisz adres e-mail wybranej osoby, a my wyślemy jej bezpłatny dostęp do tego artykułu