Jakie zasady rozliczania zakładu przewidują umowy podatkowe

@RY1@i02/2011/181/i02.2011.181.086.006b.001.jpg@RY2@

radca prawny, doradca podatkowy, partner w MDDP

Przez zakład rozumie się: stałą placówkę, przez którą przedsiębiorca wykonuje całkowicie lub częściowo działalność na terytorium innego państwa, a w szczególności oddział, przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo miejsce wydobywania bogactw naturalnych. Zakładem jest również plac budowy, budowa, montaż lub instalacja, prowadzone na terytorium jednego państwa przez przedsiębiorcę z zagranicy. Co więcej, w pewnych okolicznościach za zakład uważa się osobę, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego siedzibę lub zarząd na terytorium jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta ma pełnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów i pełnomocnictwo to faktycznie wykonuje.

Z punktu widzenia polskich rezydentów podatkowych, którzy planują prowadzić działalność za granicą, ale nie przewidują prowadzenia jej przez odrębny, zależny podmiot, posiadający osobowość prawną lub uznawany dla celów podatkowych za podatnika podatku dochodowego za granicą, zagadnienie zakładu podatkowego może być istotnym punktem przy wyborze lokalizacji dla prowadzenia takiej działalności oraz profilu tej działalności (działalność np. pomocnicza nie musi prowadzić do powstania zakładu).

Z podatkowego punktu widzenia warto z pewnością interesować się takimi lokalizacjami, z którymi Polska zawarła umowy przewidujące zwolnienie od opodatkowania w Polsce dochodów osiąganych przez zagraniczny zakład. Zyski takiego zakładu mogą podlegać opodatkowaniu tylko w kraju jego położenia i będą wolne od CIT w Polsce.

W praktyce najbardziej istotne jest ustalenie zasad funkcjonowania zakładu w kontekście rozliczeń podatkowych, pokrywania kosztów wspólnych, zatrudniania pracowników, wykorzystywania majątku polskiego przedsiębiorcy (np. środków trwałych) za granicą. Czasami analiza planowanych działań prowadzi do wniosku, że korzystniej jest otworzyć odrębną spółkę niż uruchamiać oddział.

Pamiętać też należy, że nie zawsze działalność zagraniczna powoduje powstanie zakładu, nawet gdy przedsiębiorca posiada biuro za granicą. Jeżeli biuro to służy wyłącznie działalności marketingowej, reklamowej czy zbieraniu danych, to zasadniczo nie powoduje powstania zakładu. Podobnie jest, jeżeli zagraniczna placówka dokonuje wyłącznie zakupu towarów czy usług - wówczas niczego nie sprzedaje, więc nie realizuje przychodów, które mogłyby być opodatkowane.

EM