Jak właściwie ująć składki członkowskie w kosztach podatkowych

@RY1@i02/2011/060/i02.2011.060.086.016b.001.jpg@RY2@

Piotr Chmieliński, radca prawny, doradca podatkowy, menedżer Zespołu Podatków Bezpośrednich w Kancelarii Ożóg i Wspólnicy

W przypadku nabywania od organizacji członkowskiej (np. stowarzyszenia) przez jej członków odpłatnych usług (co w praktyce nierzadko ma miejsce) może wystąpić obowiązek sporządzania szczególnej dokumentacji podatkowej transakcji oraz stosowania przepisów w sprawie cen transferowych.

Stosunek powiązania, o którym mowa w art. 11 ustawy o CIT, wystąpić może bowiem także pomiędzy podatnikiem a organizacją członkowską, jeżeli np. członek zarządu lub pracownik podmiotu będącego członkiem takiej organizacji pełni równocześnie funkcję w organach zarządzających lub kontrolnych organizacji. W takich przypadkach zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o CIT podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi z tymi podatnikami są zobowiązani, w przypadku przekroczenia progów wartości realizowanych w roku podatkowym transakcji, do sporządzenia dokumentacji podatkowej takich transakcji. Podmiotami powiązanymi są również bowiem podmioty, między którymi dochodzi do powiązań o charakterze rodzinnym lub wynikających ze stosunku pracy albo majątkowych pomiędzy podmiotami krajowymi lub osobami pełniącymi w tych podmiotach funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze oraz jeżeli którakolwiek osoba łączy funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze w tych podmiotach.

Jeżeli w wyniku istnienia takich powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty i w wyniku tego podmiot nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały - dochody danego podmiotu oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.

Do kosztów uzyskania przychodów nie zawsze może być zaliczona pełna wysokość wydatków poniesionych na opłacenie składek. W odniesieniu do składek organizacji spółdzielczych na rzecz związków rewizyjnych i Krajowej Rady Spółdzielczej górna granica składki określana jest w rozporządzeniu ministra finansów z 19 marca 1999 r. w sprawie określenia górnej granicy składek organizacji spółdzielczych na rzecz związków rewizyjnych i Krajowej Rady Spółdzielczej.

Maksymalna wysokość kosztu uzyskania przychodów z tytułu składek na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców, działających na podstawie odrębnych ustaw, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 37 lit. c) ustawy o CIT, określona jest w ustawie o CIT. Składki takie stanowią koszt uzyskania przychodów do wysokości łącznie nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty odpowiadającej 0,15 proc. kwoty wynagrodzeń wypłaconych przez podatnika w poprzednim roku podatkowym, stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne.

EM