Ile wyniesie podstawa opodatkowania

konsultant, dział doradztwa podatkowego Deloitte

menedżer, dział doradztwa podatkowego Deloitte

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o CIT, przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Wyjątkiem od tej zasady jest sytuacja, w której cena ta bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej zbywanych rzeczy lub praw. Wówczas to organ podatkowy ustalając wartość rynkową przedmiotu umowy określa przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub prawa. Przepisy podatkowe nie wskazują, co należy rozumieć pod pojęciem znacznego odbiegania od ceny rynkowej. Mając na uwadze orzecznictwo sądów administracyjnych, jak też definicję wartości rynkowej cena ta musi w sposób wyraźny, znaczący i wyróżniający odbiegać od cen stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich stanu, stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

W przedstawionym przez spółkę stanie faktycznym istnieje zatem ryzyko, iż organy podatkowe mogą starać się kwestionować cenę sprzedaży samochodów i uznać, że w sposób znaczący odbiega ona od ceny rynkowej. W takiej sytuacji obowiązkiem organu jest w pierwszej kolejności zapytanie podatnika o przyczyny zastosowania takiej właśnie ceny. Jeżeli udowodni on, że niższa cena została ustalona z usprawiedliwionych przyczyn, to organ nie będzie miał podstaw do skutecznego zakwestionowania wysokości zadeklarowanego przez niego z tego tytułu przychodu. Warto przytoczyć tu fragment uzasadnienia do orzeczenia NSA z 24 stycznia 2012 r. (sygn. akt II FSK 1284/11), w którym czytamy, że cena może odbiegać od wartości rynkowej, jeżeli istnieją ku temu uzasadnione przyczyny (np. spółka zmuszona jest do sprzedaży nieruchomości, aby dokonać spłaty jakiegoś zobowiązania bądź podjąć nową, priorytetową inwestycję - a to oznacza, że może liczyć się z uzyskaniem niższej ceny). Zatem aby zminimalizować ryzyko zakwestionowania wysokości ceny sprzedaży aut, spółka powinna zgromadzić dowody, które potwierdzą, w pierwszej kolejności pilny cel inwestycyjny i chęć pozyskania środków pieniężnych, jak też inne argumenty potwierdzające, że sprzedaż takich właśnie składników majątkowych w tak krótkim czasie uniemożliwiała łącznie uzyskanie lepszej ceny sprzedaży. Jeżeli organ uzna te dowody za wystarczające, spółka nie będzie musiała płacić podatku od wartości rynkowej samochodów w wysokości 50 tys. zł, ale wyłącznie od ceny sprzedaży, tj. od kwoty 40 tys. zł, która właśnie z tych przyczyn powinna wówczas być uznana za wartość rynkową (art. 14 ust. 2 ustawy o CIT).

Ważne

Jeśli sprzedający towary po cenie niższej od wartości rynkowej udowodni, że niższa cena została ustalona z usprawiedliwionych przyczyn (np. zbycie przedmiotów niewykorzystywanych już w działalności w celu pokrycia wydatków związanych z nową inwestycją), to organ podatkowy nie będzie miał podstaw do skutecznego zakwestionowania wysokości zadeklarowanego z tej sprzedaży przychodu

Podstawa prawna

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).