Czy wydatki na remont można zaliczyć do kosztów

konsultant w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO

Zgodnie z art. 16a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT) amortyzacji podlegają, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania m.in. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu.

Z kolei art. 16h ust. 1 tego aktu prawnego stanowi, iż odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji.

W zaistniałym stanie faktycznym nie przedstawiono informacji, czy wydatki na remont zakupionej hali zostały poniesione przed wprowadzeniem jej do ewidencji środków trwałych. W odpowiedzi trzeba się zatem odnieść zarówno do sytuacji, w której wydatki na remont zostały poniesione przed wprowadzeniem hali do ewidencji, jak i po wprowadzeniu do ewidencji. Należy wskazać, iż fakt rozpoczęcia działalności w hali pozostaje bez znaczenia z punktu widzenia amortyzacji.

Jak wskazano powyżej, środki trwałe w momencie przyjęcia ich do użytkowania muszą być kompletne oraz zdatne do użycia. Jeśli podatnik ponosi nakłady na remont hali przed wprowadzeniem jej do ewidencji środków trwałych, np. poprzez naprawę dachu, można przyjąć, iż przedmiotowe wydatki mają na celu doprowadzenie do sytuacji, w której hala będzie zdatna do użycia, tj. będzie spełniała niezbędne warunki, by wykorzystywać ją do działalności gospodarczej.

Zgodnie z przepisami ustawy o CIT za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania.

Zatem można przyjąć, że wydatki na remont mają doprowadzić środek trwały do stanu, w którym będzie on kompletny i zdatny do użycia. W związku z tym przedmiotowe wydatki poniesione przed wprowadzeniem hali do ewidencji środków trwałych będą zwiększały jej wartość początkową.

Analogiczne stanowisko zajął m.in. WSA w Opolu w wyroku z 13 października 2009 r. (sygn. akt I SA/Op 365/09) czy dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 25 lipca 2008 r. (nr IBPB1/415-359/ /08/KB).

Odmienna sytuacja będzie miała miejsce, gdy wydatki na remont zostaną poniesione po dniu wprowadzenia hali do ewidencji środków trwałych. W takim przypadku koszty remontu poniesione po dniu wprowadzenia do ewidencji środków trwałych przedmiotowej hali powinny zostać bezpośrednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, przy założeniu, że remont miał na celu przywrócenie hali do stanu używalności, a nie podniesienie jej wartości użytkowej (modernizacja).

Podstawa prawna

Art. 16a ust. 1, art. 16g ust. 3, art. 16h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z 15 lutego 1992 r. (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).