Czy opłatę wstępną zalicza się do kosztów

Spółka podpisała umowę leasingu operacyjnego samochodu dostawczego. Warunkiem zawarcia umowy było uiszczenie opłaty wstępnej. Czy opłatę można zaliczyć jednorazowo do kosztów, czy też można ją wykorzystać przy odpisach amortyzacyjnych?

Opłatę wstępną, która jest warunkiem zawarcia umowy leasingu samochodu, spółka może zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. Nie ma możliwości amortyzowania jej i rozliczania w czasie, a więc potraktowania jej jako odpisu amortyzacyjnego. Stanowisko takie potwierdził ostatnio Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu (wyrok z 21 grudnia 2011 r., I SA/Po 547/11).

Sąd wskazał na art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn.zm.). Wynika z niego zasada, zgodnie z którą koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT koszty uzyskania przychodów pośrednio związane z przychodami są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeśli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, wtedy należy ustalić, w jakiej proporcji można je przyporządkować do przychodów osiąganych w kolejnych latach. Wtedy trzeba je rozliczyć proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Sąd, odnosząc się do opłaty wstępnej, stwierdził, że trzeba zbadać, czy pierwsza rata leasingu jest warunkiem koniecznym realizacji umowy leasingu.

Skład uznał, że wstępna opłata leasingowa ma charakter opłaty samoistnej, która nie wiąże się z poszczególnymi ratami leasingowymi. Jej poniesienie jest warunkiem koniecznym do realizacji umowy leasingu, co oznacza, że nie dotyczy ona okresu, na jaki umowa została zawarta. Opłata jest więc wnoszona, zanim jeszcze leasing zostanie uruchomiony.

Tak więc opłatę leasingowa zawsze stanowi jednorazowy koszt uzyskania przychodów.

Ważne

Jedynie koszty, które m.in. dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, mogą być zaliczane do kosztów podatkowych w formie odpisów amortyzacyjnych

Łukasz Zalewski

lukasz.zalewski@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).