Czynsz najmu samochodu jest kosztem uzyskania przychodów

Czynsz najmu samochodu jest kosztem ponoszonym w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów i nie mieści się w kategorii wydatków, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.; dalej: ustawa o CIT). Zatem zgodnie ze stanowiskiem spółki może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów na zasadach określonych w art. 15 ust. 1 tej ustawy.

Spółka na terenie całej Polski oraz niektórych krajów Europy świadczy usługi izolacji w przemyśle, usługi montażowe w przemyśle i budownictwie, produkcji elementów i prefabrykatów do izolacji oraz inne usługi specjalistyczne. W związku z prowadzoną działalnością zawiera umowy najmu i dzierżawy samochodów osobowych. Wydatki z tytułu czynszu stanowią wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów z działalności prowadzonej przez spółkę. Chciała więc wiedzieć, czy powinna zaliczać wydatki z tytułu czynszu za najem albo dzierżawę samochodów osobowych w całości do kosztów uzyskania przychodów, czy też powinna to robić zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT do wysokości limitu wynikającego z tzw. kilometrówki.

Sąd na początku przypomniał o generalnej zasadzie dotyczącej rozliczania kosztów. Zgodnie z nią (art. 15 ust. 1 ustawy o CIT) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy.

WSA stwierdził następnie, że wydatki związane z uprawnieniem do używania cudzej rzeczy, w stanie faktycznym przedstawionym przez spółkę, nie stanowią bezpośredniego wydatku związanego z używaniem tej rzeczy. Zauważył też, że sądy różnie klasyfikowały wydatki na czynsz najmu samochodów do celów podatkowych. Część twierdziła, że wydatki na czynsz są kosztem jedynie do wysokości kilometrówki, a zatem należy stosować art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT. Zgodnie z nim nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków z tytułu kosztów używania na potrzeby działalności gospodarczej samochodów osobowych niestanowiących składników majątku podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, określonej w przepisach wykonawczych. Zgodnie z tą linią orzeczniczą do wydatków objętych limitem określonym w treści art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT zalicza się wszystkie wydatki ponoszone związane z używaniem samochodów do celów działalności gospodarczej, w tym także czynsz, ubezpieczenie, paliwo, części zamienne.

W orzecznictwie sądów jest też druga linia orzecznicza, którą podzielił sąd w omawianej sprawie. Zgodnie z nią powyższy przepis nie ma zastosowania do czynszu najmu samochodów osobowych. W efekcie czynsz ten oraz wydatki eksploatacyjne można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Sądy uzasadniają, że czynsz najmu nie mieści się w wydatkach eksploatacyjnych pojazdu. Opłaty z tytułu takiego czynszu lub dzierżawy samochodów nie są więc kosztem o charakterze eksploatacyjnym. Spółka może je bezpośrednio zaliczyć do kosztów podatkowych, nawet jeśli przekraczałyby wysokość wydatków obliczonych zgodnie z kilometrówką. Są to bowiem wydatki ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Wyrok WSA w Olsztynie z 23 października 2013 r., (sygn. akt I SA/Ol 524/13), nieprawomocny

Oprac. Łukasz Zalewski