Aport nieruchomości do spółki osobowej nie podlega CIT

Spółka jest podatnikiem CIT i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Jednocześnie jest akcjonariuszem w spółce komandytowo-akcyjnej z siedzibą w Polsce, do której zamierza w niedalekiej przyszłości wnieść wkład niepieniężny w postaci nieruchomości w zamian za akcje w podwyższonym kapitale zakładowym SKA.

Wartość nieruchomości zostanie określona przez spółkę w wartości rynkowej na dzień wniesienia aportu. W efekcie w zamian za aport SKA przekaże spółce nowo wyemitowane akcje, których sumaryczna wartość nominalna będzie niższa od rynkowej wartości nieruchomości. W konsekwencji przy objęciu akcji przez spółkę w podwyższonym kapitale zakładowym SKA, powstanie agio - nadwyżka wartości rynkowej nieruchomości nad nominalną wartością wydanych akcji, która zostanie odniesiona na kapitał zapasowy SKA.

Czy w związku z tym powstanie przychód opodatkowany CIT?

W związku z wniesieniem przez spółkę wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości w zamian za akcje w SKA nie powstanie po jej stronie przychód podlegający opodatkowaniu na gruncie ustawy z 15 lutego 1992 r. o CIT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).

Zasadniczo neutralność podatkowa wkładu niepieniężnego do spółki osobowej (w tym SKA) znajduje bezpośrednie potwierdzenie w art. 12 ust. 4 pkt 3c ustawy o CIT. Zgodnie z nim wolne od podatku są przychody z przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.

Przytoczony przepis ustawy o CIT tworzy generalną zasadę zwolnienia od podatku przychodów z przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną. Zatem, mając na uwadze brzmienie art. 12 ust. 4 pkt 3c ustawy o CIT, nie powinno budzić wątpliwości, że wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości do SKA, traktowanej jako spółki niemającej osobowości prawnej, nie będzie skutkować powstaniem przychodu dla podatnika - spółki podlegającej opodatkowaniu w świetle ustawy o CIT.

Należy zatem uznać, że skoro przychody z tego tytułu są mocą ustawy o CIT wyłączone z przychodów podatkowych, to nie będą one również podlegały opodatkowaniu.

Stanowisko to potwierdza m.in. dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 6 listopada 2012 r. (nr IBPBI/2/423-943/12/BG), który stwierdził, iż wniesienie przez spółkę aportu do SKA nie będzie skutkowało powstaniem przychodu podatkowego po stronie spółki.

Wspomniany przepis obowiązuje w ustawie o CIT od 1 stycznia 2011 r., a zabiegiem ustawodawcy było wyraźne wprowadzenie zwolnienia mającego na celu zwolnienie z CIT składników majątkowych wnoszonych aportem do spółek niemających osobowości prawnej.

Argumentację co do braku konsekwencji podatkowych na moment wniesienia aportu do spółki osobowej wzmacnia też fakt, iż kwestia ta w tożsamy sposób co do podatkowych skutków uregulowana została również na gruncie ustawy z 26 lipca 1991 r. o PIT (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.). Zatem w obu ustawach ustawodawca konsekwentnie przewidział neutralność podatkową dla transakcji przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną.

z 19 sierpnia 2013 r., nr IPTPB3/423-194/13-2/MF

Oprac. Ewa Ciechanowska