Darowany dług spółka zaliczy do kosztów

Spółka akcyjna prowadząca działalność handlową w formie hurtowni farmaceutycznej zwolniła swoich dłużników z długu za wierzytelności powstałe z tytułu sprzedaży wraz z naliczonymi odsetkami. Umorzenie wierzytelności potwierdzone zostało umowami zaakceptowanymi zarówno przez wierzyciela, jak i dłużnika.

Spółka wystąpiła do ministra finansów z pytaniem, czy umorzone wierzytelności wraz z odsetkami może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o CIT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy.

Podatnik może odliczyć dla celów podatkowych wszelkie koszty (niewymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT), pod warunkiem że wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

Z kolei nie uważa się za koszty uzyskania przychodów umorzonych wierzytelności, z wyjątkiem tych, które uprzednio (na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o CIT) zostały zarachowane jako przychody należne.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przychód powstały w momencie sprzedaży został zarachowany jako przychód należny, a umorzenie wierzytelności potwierdzone zostało umowami zaakceptowanymi zarówno przez wierzyciela, jak i dłużnika.

Wierzytelność stanowi uprawnienie do żądania spełnienia świadczenia z określonego stosunku zobowiązaniowego, przysługujące wierzycielowi wobec dłużnika. Jest ona zbywalnym prawem majątkowym. Wierzyciel może również podjąć decyzję o zwolnieniu dłużnika z długu.

Instytucję tę reguluje art. 508 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Zgodnie z nim zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie przyjmuje.

Do kosztów uzyskania przychodów kwalifikuje się tylko wartość netto umorzonych wierzytelności, gdyż kosztem uzyskania przychodów nie jest VAT. Podatek ten nie jest również przychodem w rozumieniu ustawy o CIT, zatem nie podlega uprzedniemu zarachowaniu jako przychód.

Za koszty uzyskania przychodów nie uważa się ponadto naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Wobec tego umorzone odsetki od zobowiązań nie będą stanowiły dla wierzyciela kosztu uzyskania przychodów.

Zatem do kosztów uzyskania przychodów u wierzyciela zalicza się jedynie kwotę umorzonej należności głównej. Umorzona wierzytelność powinna zostać zaliczona do kosztów podatkowych w dacie zawarcia umowy o zwolnienie z długu.

Oprac. Ewa Ciechanowska

z 1 lutego 2013 r., nr IPTPB3/423-397/12-2/IR