Czy interpretacje indywidualne w zakresie cen transferowych skutecznie ograniczają ryzyko podatkowe

Instytucja interpretacji indywidualnych wydawanych w imieniu ministra finansów nie jest już nowością. Każdy zainteresowany podatnik, płatnik bądź każdy inny podmiot (w tym także osoby niemające miejsca zamieszkania lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej) może złożyć pisemny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Regulacje w tym zakresie zostały zawarte w ordynacji podatkowej, w dziale II. Zgodnie z nimi dyrektor izby skarbowej jest zobowiązany do wydania pisemnej interpretacji w zakresie stosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach podatników, w których nie toczą się postępowania podatkowe lub kontrola podatkowa, jak również nie są przedmiotem postępowania przed sądem administracyjnym.

Skomplikowane stany faktyczne

Należy w tym miejscu przypomnieć, że każdy wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego powinien być oparty na przedstawieniu pełnego i wyczerpującego stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego, jak również zawierać własne stanowisko w sprawie. Na tej podstawie organ właściwy do wydawania interpretacji odnosi się do stanowiska podatnika, przedstawiając jego ocenę prawną z przytoczeniem przepisów prawa.

Mając na uwadze fakt, że zagadnienie cen transferowych często jest związane z wieloma interakcjami pomiędzy podatnikami a ich podmiotami powiązanymi, pełne przedstawienie opisu stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego może się okazać prawdziwym wyzwaniem, a tylko to może zagwarantować, iż organ wydający interpretacje uzyska pełny ogląd sytuacji.

Z tego też względu większość podatników decydujących się na skierowanie wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie związanym z cenami transferowymi zawiera we wniosku jedynie element w postaci opisu relacji zachodzących w grupie, który przysparza największych wątpliwości interpretacyjnych.

Konieczność rozstrzygnięć sądowych

Problemy interpretacyjne wskazano w ramce. W tym miejscu należy zauważyć, że te i inne poruszane kwestie nie dotykają problemów z potwierdzeniem prawidłowości przyjętej metody ustalania cen bądź rozliczeń pomiędzy podmiotami powiązanymi. Organy uprawnione do wydawania interpretacji twierdzą, że pytania w tym zakresie prowadziłyby do potwierdzenia, na poziomie wydanej interpretacji, wysokości ceny transakcyjnej stosowanej pomiędzy podmiotami powiązanymi. A to z kolei nie może stanowić przedmiotu wydanej interpretacji indywidualnej. Jednak z uwagi na fakt, że w ramach aktualnego brzmienia ordynacji podatkowej brak jest przepisów wyłączających możliwość kierowania do ministra finansów zapytań dotyczących metody ustalania cen, część podatników zdecydowała się na doprowadzenie do rozstrzygnięcia powstałego sporu przed sądami administracyjnymi. W tej sprawie potwierdzają one, że interpretacje indywidualne co do zasady wydawane są w sprawach związanych z interpretowaniem przepisów prawa podatkowego, natomiast weryfikacja zgodności ustalonej metody kreowania cen w transakcjach pomiędzy podmiotami może być przeprowadzona w oparciu o przepisy art. 20a-20r ordynacji podatkowej, czyli przepisy dotyczące postępowania o zawarcie uprzedniego porozumienia cenowego (np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 8 grudnia 2011 r., sygn. akt II FSK 1049/10).

Podsumowanie

Zagadnienia związane z cenami transferowymi w dalszym ciągu budzą wiele kontrowersji, w szczególności w zakresie ustalania metod kalkulacji cen w transakcjach pomiędzy podmiotami powiązanymi, jak również powstania obowiązków dokumentacyjnych w określonych sytuacjach.

Jednak czy istnieją narzędzia pozwalające skutecznie zabezpieczyć podatnika i potwierdzić, że stosowane przez niego metody rozliczeń z podmiotami powiązanymi oraz wysokość stosowanych cen są poprawne?

Obecnie podatnicy chcący potwierdzić prawidłowość stosowanych rozliczeń mogą się ubiegać o uzyskanie uprzedniego porozumienia cenowego. Dla tych, którzy chcą jedynie potwierdzić prawidłowość interpretacji przepisów prawa podatkowego, dostępna jest omawiana w ramach niniejszego artykułu interpretacja indywidualna. Jednak bez znaczenia, które narzędzie zostanie wybrane przez podatnika, kluczowe jest, aby wszelkie podejmowane czynności zostały przeprowadzone z odpowiednim wyprzedzeniem.

Co wynika z analizy

Znaczna część problemów interpretacyjnych z cenami transferowymi związana była w szczególności z*:

a) określeniem powstania obowiązku dokumentacyjnego w przypadku zawierania określonych transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi, których jednostkowa wartość nie przekracza ustawowych limitów;

b) konsekwencjami na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie cen transferowych w związku z uczestnictwem podmiotów w strukturach zarządzania środkami finansowymi (cash-pooling), w tym również w przypadkach, gdy podmiotem dokonującym rozliczeń jest niepowiązany bank;

c) ustaleniem, czy w związku z umorzeniem akcji podmiotu powiązanego będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczące cen transferowych.

* na podstawie analizy interpretacji indywidualnych wydanych w okresie od 1 stycznia 2015 r. do 30 marca 2016 r. przeprowadzonej przez KPMG

Monika Palmowska

dyrektor w zespole ds. cen transferowych w KPMG w Polsce

@RY1@i02/2016/132/i02.2016.132.071000500.804.jpg@RY2@

Jakub Roszkiewicz

ekspert w zespole ds. cen transferowych w KPMG w Polsce

Podstawa prawna

Ustawa z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.).

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.).