Od rodzaju wydatku na przedmiot leasingu zależy sposób rozliczania kosztów

●

– W przypadku opłat leasingowych w leasingu operacyjnym nie ma większego problemu z kwalifikacją kosztów, gdyż całość opłat leasingowych (w tym opłata wstępna i opłata wykupu) zostaje zaliczona przez korzystającego do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 17b ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Natomiast w przypadku poniesienia wydatków dotyczących przystosowania przedmiotu leasingu do prowadzonej działalności gospodarczej należy sprawdzić, jakie czynności na przedmiocie leasingu zostały dokonane.

●

– Wtedy gdy poniesione nakłady na przedmiot leasingu są związane z użytkowaniem przedmiotu i zwiększają jego wartość użytkową.

●

– Zgodnie z interpretacją podatkową Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z 18 stycznia 2007 r. (nr PD-2-415/293/06) inwestycje w obcym środku trwałym obejmują wszystkie wydatki poniesione w celu przystosowania środka trwałego, wykorzystywanego na podstawie stosownej umowy, przykładowo może to być umowa najmu, dzierżawy, leasingu operacyjnego, do potrzeb działalności gospodarczej użytkownika.

●

– W takiej sytuacji rozliczenie poniesionego wydatku związanego z użytkowaniem przedmiotu leasingu nie następuje poprzez bezpośrednie zaliczenie wydatków do kosztów uzyskania przychodów, lecz poprzez dokonanie odpisów amortyzacyjnych od tych wydatków, o ile wartość inwestycji przekracza kwotę 3,5 tys. zł. Jeżeli wartość inwestycji w obcym środku trwałym jest niższa niż 3,5 tys. zł, wtedy wydatek taki stanowi jednorazowo koszt uzyskania przychodu w miesiącu oddania tej inwestycji do używania. Stawkę amortyzacyjną od inwestycji w obcym środku trwałym można ustalić indywidualnie.

●

– Prawo do amortyzowania przysługuje podatnikowi, który poniósł nakłady na inwestycje w obcym środku trwałym, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, czyli leasingobiorcy. Takie stanowisko urzędu możemy znaleźć w interpretacji prawa podatkowego Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 9 maja 2005 r. (nr 1472/ROP1/423-43/35/ 05/AF).

●

– Tu sytuacja będzie wyglądać inaczej. Wówczas czynności te będą stanowiły remont.

●

– Zgodnie z interpretacją indywidualną wydaną przez dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 6 marca 2009 r. (nr ILPB3/423-845/08-2/MC) istotą remontu jest przywrócenie pierwotnego stanu technicznego użytkowanego środka trwałego wraz z wymianą zużytych składników technicznych, niezmieniające jego charakteru i funkcji, a następujące w trakcie eksploatacji oraz niezwiększające jego wartości początkowej.

Wydatki poczynione w związku z przeprowadzonym remontem środka trwałego będą stanowiły koszty uzyskania przychodu na zasadach ogólnych, czyli na bieżąco w momencie ich ponoszenia.

Fot. Wojciech Górski

Agnieszka Błaszczyk, konsultant w Kancelarii Ożóg i Wspólnicy