Na czym polega tzw. niedostateczna kapitalizacja

@RY1@i02/2009/203/i02.2009.203.183.003e.001.jpg@RY2@

Mirosław Michna, doradca podatkowy, partner, Doradztwo Podatkowe KPMG

doradca podatkowy, partner, Doradztwo Podatkowe KPMG

W uproszczeniu instytucja ta ogranicza możliwość rozpoznania kosztu podatkowego z tytułu wypłacanych odsetek od udzielanych przez podmioty powiązane pożyczek w sytuacji finansowania działalności podmiotu zależnego w przeważającej mierze właśnie z pożyczek, a nie przez wpłaty (wkłady rzeczowe) na kapitał zakładowy.

Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ograniczenia te dotyczą pożyczek udzielanych przez udziałowca lub udziałowców (posiadających co najmniej 25 proc. udziałów w kapitale zakładowym pożyczkobiorcy), a także spółkę, która ma tego samego co pożyczkobiorca udziałowca (spółkę siostrę), gdy wspólny udziałowiec pożyczkobiorcy i pożyczkodawcy posiada co najmniej 25 proc. udziałów w kapitale zakładowym obu tych podmiotów.

Ograniczenia w zaliczaniu odsetek do kosztów podatkowych zależą od wystąpienia określonej na dzień zapłaty odsetek relacji wartości zadłużenia pożyczkobiorcy (spółki) do wartości jego kapitału zakładowego. Punktem krytycznym jest moment, gdy wartość zadłużenia przekracza trzykrotność wartości kapitału zakładowego (wskaźnik 3/1). Jeżeli wartość wskaźnika przekroczy ten pułap, odsetki od tej części pożyczki, która przekracza wartość zadłużenia, nie będą stanowić dla pożyczkobiorcy kosztu podatkowego. Oznacza to, że do momentu, kiedy nie dojdzie do przekroczenia wskaźnika, ograniczenia zaliczania odsetek do kosztów nie mają zastosowania.

W praktyce pojawiają się wątpliwości odnośnie do tego, co należy rozumieć przez pojęcie wartość zadłużenia. W szczególności czy wartość zadłużenia obejmuje swym zakresem jedynie zadłużenie z tytułu pożyczek i kredytów, czy także zadłużenie powstałe z innego tytułu.

Not. MGM