Jak rozliczyć dochody dywidendowe grup kapitałowych

W świetle regulacji wspólnotowych neutralność rozliczeń jest zapewniona poprzez sytuację, w której państwo członkowskie siedziby spółki dominującej mającej udział w zyskach spółki zależnej bądź powstrzyma się od opodatkowania tych dochodów, bądź je opodatkuje, jednocześnie upoważniając spółkę dominującą do odliczenia od kwoty podatku należnego tę część podatku dochodowego od osób prawnych, płaconego przez spółkę zależną, która odnosi się do tych zysków. Dodatkowo dochody wypłacane przez spółkę zależną na rzecz spółki dominującej powinny być zwolnione z podatku potrącanego u źródła dochodu.

Zasady powyższe przyjęte zostały w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych z chwilą przystąpienia Polski do UE. Mają one formę zwolnienia z podatku dochodowego otrzymanych dywidend (oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych) wypłacanych przez spółki mające siedzibę lub zarząd poza terytorium Polski, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki. Po pierwsze, wypłacającym dywidendę jest spółka podlegająca w innym niż Polska państwie członkowskim UE opodatkowaniu podatkiem dochodowym i posiadająca bezpośrednio nie mniej niż 10 proc. udziałów (akcji) w kapitale spółki zależnej nieprzerwanie przez okres 2 lat. Po drugie, uzyskującym dochody jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Polski.

Odpowiednio, z zachowaniem powyższych warunków dotyczących wielkości udziału w kapitale i okresu jego utrzymywania, zwolnione z podatku u źródła są dywidendy (i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych) wypłacane przez spółkę zależną mającą siedzibę (zarząd) w Polsce na rzecz spółki dominującej z siedzibą (miejscem zarządu) zarówno w Polsce, jak i innym kraju Unii Europejskiej.

@RY1@i02/2010/005/i02.2010.005.183.003d.001.jpg@RY2@

Mirosław Michna, doradca podatkowy, partner, Doradztwo Podatkowe KPMG