Spółka ze strefy ekonomicznej może utworzyć grupę podatkową

Za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych można uznać podatkową grupę kapitałową, o ile po utworzeniu tej grupy spółki ją tworzące nie korzystają ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw. Jeśli spółki korzystają ze zwolnień przyznanych w ustawach podatkowych, to nie ma przeszkód, aby podatkową grupę kapitałową uznać za podatnika.

Skarżąca wraz z inną spółką planują utworzenie podatkowej grupy kapitałowej, o której mowa w art. 1a ust. 1 ustawy o CIT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397). Spółka ma zezwolenie na prowadzenie działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Korzysta więc ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych, określonym w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT. Skarżąca i druga spółka przewidują, że będą spełniać warunki do utworzenia podatkowej grupy kapitałowej oraz funkcjonowania jako grupa. Druga spółka nie prowadzi jednak działalności w strefie i nie korzysta ze zwolnień podatkowych. Spółka chciałaby więc wiedzieć, czy będzie mogła utworzyć podatkową grupę kapitałową.

Sąd wskazał, że zastosowanie w sprawie ma art. 1a ust. 2 pkt 3 lit. a) ustawy o CIT. Zgodnie z nim za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych można uznać podatkową grupę kapitałową, o ile po jej utworzeniu spółki ją tworzące nie korzystają ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw.

W omawianej sprawie skarżąca korzysta jednak ze zwolnienia z podatku dochodowego w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Możliwość zwolnienia z podatku dochodowego przez podatników prowadzących działalność w strefie wskazują: art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT oraz art. 12 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych.

Sąd zwrócił również uwagę, że zgodnie z art. 1a ust. 2 pkt 3 lit. a) ustawy o CIT podatkowa grupa kapitałowa jest uważana za podatnika, o ile spółki spełnią warunki przewidziane w tym przepisie. Sąd wyjaśnił, że w powyższym przepisie nie chodzi o korzystanie ze zwolnień przewidzianych w ustawach podatkowych, ale o zwolnienia wynikające z odrębnych ustaw. Przykładem takiej regulacji - jak stwierdził sąd - jest np. art. 38 ustawy z o komercjalizacji, restrukturyzacji i prywatyzacji przedsiębiorstwa państwowego "Polskie Koleje Państwowe" (Dz.U. z 2000 r. nr 84, poz. 948 z późn. zm.). Sąd zwrócił uwagę, że zwolnienie przewidziane w tej ustawie nie ma swojego odpowiednika w ustawie o CIT. Regulacja ta w sposób wyłączny i jedyny w systemie prawa ustanawia zwolnienie z tego podatku w odniesieniu do podmiotów w nim wskazanych.

Odnosząc powyższe wyjaśnienia do omawianej sprawy, sąd stwierdził, że w sytuacji skarżącej taka sytuacja nie wystąpiła. Zwolnienie, z którego korzysta skarżąca, przysługuje jej wprost na mocy art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT. Nie ma więc wątpliwości, że źródło zwolnienia znajduje się w ustawie podatkowej, a nie w przepisach odrębnych. Podatkowa grupa kapitałowa będzie więc podatnikiem w rozumieniu art. 1a ust. 1 ustawy o CIT.

Oprac. Łukasz Zalewski