Preferencja zależy od postanowień umowy

Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z 25 listopada 2010 roku wprowadziła zmiany w zasadach stosowanie zwolnienia podatkowego. Zmiany te mają na celu wprowadzenie mechanizmów, które będą zapobiegać ewentualnym nadużyciom związanym z uniknięciem opodatkowania.

Generalna zmiana polega na tym, że do art. 20, 21 oraz 22 ustawy o CIT dodany został warunek, że spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych oraz z należności licencyjnych lub odsetek może korzystać ze zwolnień przewidzianych w ustawie, pod warunkiem że nie jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na źródło ich osiągania.

Stosowanie zwolnienia dla należności wypłacanych pomiędzy spółkami z różnych państw członkowskich Unii Europejskiej czy Europejskiego Obszaru Gospodarczego jest uwarunkowane posiadaniem określonego procentowo udziału w kapitale spółki wypłacającej należności.

Jednocześnie nowelizacja wprowadza zastrzeżenie, że zwolnienia wynikające z przepisów art. 20 - 22 stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania lub innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest Polska.

Zmiana ta ma na celu wprowadzenie klauzuli odnoszącej się do warunku wymiany informacji między organami podatkowymi różnych państw w zakresie dywidend, odsetek i należności licencyjnych. Zgodnie z uzasadnieniem wprowadzanego przepisu klauzula ta ma na celu uniknięcie sytuacji, w których ze względu na brak możliwości wymiany informacji nie będą zapewnione mechanizmy kontrolne dla oceny prawidłowości przyznawania wskazanych zwolnień.

Istotne jest również to, że zwolnienie będzie mogło być zastosowanie pod warunkiem złożenia polskiej spółce pisemnego oświadczenia przez spółkę otrzymującą dochody z dywidend, że nie korzysta ona ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów. W przypadku nieprzedłożenia odpowiednich dokumentów płatnik (polska spółką) będzie miał prawo nie zastosować zwolnienia i pobrać podatek w wysokości 19 proc. na ogólnych zasadach.

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl

Art. 2 pkt 15 ustawy z 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2010 r., nr 226, poz. 1478).

Art. 22a, 22b ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).