Od 2015 roku ostrzejsze kryteria rozliczeń ze spółkami zagranicznymi

17 września 2014 r. prezydent podpisał ustawę z 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw. Służy ona realizacji dwóch celów. Pierwszy to uszczelnienie systemu podatkowego oraz zwalczanie szkodliwej konkurencji ze strony rajów podatkowych oraz przeciwdziałanie unikaniu opodatkowania poprzez przesuwanie dochodów do spółek zależnych zlokalizowanych w rajach podatkowych. Drugi to doprecyzowanie regulacji budzących wątpliwości interpretacyjne.

Trzy tematy

W ramach dodatku omówię trzy najważniejsze moim zdaniem zmiany, które wejdą w życie 1 stycznia 2015 r., a dotyczące: transakcji między podmiotami powiązanymi, zasad rozliczania przez podatników CIT w kosztach podatkowych odsetek oraz opodatkowania zagranicznych spółek kontrolowanych (CFC - Controlled Foreign Corporation).

Istotna część nowych regulacji dotyczy opodatkowania podmiotów, które działają w grupie jednostek powiązanych lub osiągają przychody z udziału w zagranicznych spółkach. Dzięki tym nowym przepisom urzędnicy będą mogli zweryfikować pod kątem zachowania warunków rynkowych zasady podziału wewnątrz spółek osobowych, jak również transakcje między takimi podmiotami a jednostkami z nimi powiązanymi (w obowiązującym jeszcze do końca roku podatkowego 2014 stanie prawnym nie ma przepisów, które by to uzasadniały). Również powiązani podatnicy podejmujący współpracę z innymi przedsiębiorcami w ramach tzw. wspólnego przedsięwzięcia będą zobligowani do stosowania rozwiązań rynkowych, ale też sporządzania dokumentacji cen transferowych dotyczącej ich wewnętrznych relacji.

Podatnicy CIT, którzy korzystając z zewnętrznego finansowania, otrzymują tego rodzaju wsparcie od podmiotów powiązanych (również tych dalej spokrewnionych), będą musieli jeszcze dokładniej weryfikować zapłacone odsetki pod kątem możliwości zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodu, a już do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego 2015 zdecydować, czy w odniesieniu do takich odsetek zastosują zasady ogólne, czy może jednak wybiorą, nowe, alternatywne rozwiązanie. Przed podjęciem decyzji należy, koniecznie, przeprowadzić rzetelną analizę, gdyż błędna decyzja może skutkować w przyszłości utratą nawet znacznej części kosztów.

Konieczna analiza

Najdokładniej nowe regulacje muszą przeanalizować ci spośród podatników (zarówno osoby fizyczne, jak i podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych), którzy w ramach działań optymalizacyjnych lub ogólnobiznesowych posiadają udziały/akcje kontrolne w zagranicznych spółkach. Dodatkowa trudność wynikać będzie z tego, że nie każda spółka zagraniczna zostanie uznana za jednostkę zależną, w której udział związany będzie z koniecznością stosowania nowych w polskim systemie prawno-podatkowym regulacji typu CFC. Podkreślić należy, że polski prawodawca podatkowy wprowadzi kilka definicji ustawowych, które stanowiąc dopiero punkt wyjścia do dalszej analizy, posiadają kluczowe znaczenie dla istnienia lub braku obowiązku stosowania obciążania polskim podatkiem dochodowym dochodów uzyskiwanych przez zagraniczne spółki kontrolowane. Zaznaczyć trzeba, że przepisy CFC nadadzą status podatnika od takiego dochodu polskiemu rezydentowi posiadającemu udziały lub akcje tych podmiotów.

Nowe regulacje podatkowe uzupełniają normy prawne, które (w założeniu) mają ułatwić ich stosowanie w okresach przejściowych, ale które mniej uważnym i mało zapobiegliwym podatnikom mogą przysporzyć dodatkowych problemów.

Pozostałe kwestie

Ponadto ustawa wprowadza nowe przepisy dotyczące: certyfikatów rezydencji, które wejdą w życie po upływie 3 miesięcy od dnia ogłoszenia; odroczenia opodatkowania przychodu z tytułu wniesienia do spółki kapitałowej wkładu niepieniężnego (komercjalizowanej własności intelektualnej), które wejdą w życie po upływie 30 dni od dnia ogłoszenia; zwolnień przedmiotowych w PIT, które zaczną obowiązywać z dniem następującym po dniu ogłoszenia (zgodnie z przepisem przejściowym preferencje te będą miały zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2014 r.).

@RY1@i02/2014/188/i02.2014.188.05000010a.801.jpg@RY2@

Radosław Kowalski doradca podatkowy

Radosław Kowalski

doradca podatkowy