Przedstawicielstwo zapłaci podatek na Białorusi

Spółka prowadzi działalność na Białorusi poprzez przedstawicielstwo. Nie posiada ono osobowości prawnej, lecz reprezentuje spółkę i obsługuje realizację projektów inwestycyjnych jako wykonawca. W maju 2012 r. została podpisana umowa na roboty prowadzone na Białorusi.

Przedstawicielstwo, zgodnie z prawem białoruskim, dokonywało rozliczeń związanych z realizacją robót i było stroną umów zawieranych z podwykonawcami. W związku z tym faktury wystawiane były na to przedstawicielstwo. Ono też ponosiło koszty realizacji robót.

Dochody osiągane przez przedstawicielstwo na Białorusi opodatkowane były w całości w tym państwie. W czerwcu 2013 r. realizacja budowy przekroczyła 12 miesięcy.

Czy dochody przedstawicielstwa należy opodatkować w Polsce, czy na Białorusi? Czy spółka musi sumować wszystkie źródła przychodu oraz koszty jego uzyskania, ustalić podstawę opodatkowania, kwotę podatku dochodowego i od tak naliczonej kwoty CIT odjąć wielkość podatku dochodowego zapłaconego na Białorusi? Czy dochody osiągane na Białorusi przez przedstawicielstwo wyłącza się z podstawy opodatkowania?

W myśl art. 3 ust. 1 i 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o CIT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm.), podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd w Polsce, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Z kolei przez zagraniczny zakład należy rozumieć:

wstałą placówkę, przez którą podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium jednego państwa wykonuje całkowicie lub częściowo działalność na terytorium innego państwa, a w szczególności oddział, przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo miejsce wydobywania bogactw naturalnych,

wplac budowy, budowę, montaż lub instalację, prowadzone na terytorium jednego państwa przez podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium innego państwa,

wosobę, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego siedzibę lub zarząd na terytorium jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta ma pełnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów i pełnomocnictwo to faktycznie wykonuje, chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowaniastanowi inaczej.

Przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów i kosztów ich uzyskania ze źródeł położonych za granicą, jeżeli nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem dochodowym lub są wolne od podatku.

Kwestię opodatkowania dochodów polskich podatników osiąganych na Białorusi reguluje umowa między Polską a Białorusią w sprawie unikania podwójnego opodatkowania z 18 listopada 1992 r. (Dz.U. z 1993 r. nr 120, poz. 534). Zgodnie z jej art. 5 "zakład" oznacza stałą placówkę, przez którą osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym umawiającym się państwie prowadzi całkowicie lub częściowo działalność w drugim państwie.

Z kolei opodatkowanie dochodów z tytułu zysków z przedsiębiorstw reguluje art. 7 wspomnianej umowy. Zgodnie z nim zyski (dochody) osoby mającej siedzibę w jednym umawiającym się państwie podlegają opodatkowaniu tylko w tym umawiającym się państwie, chyba że osoba ta prowadzi działalność w drugim umawiającym się państwie przez położony tam zakład. Jeżeli osoba wykonuje działalność w ten sposób, to zyski osoby podlegają opodatkowaniu w drugim umawiającym się państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.

Można zatem stwierdzić, że spółka posiada na terenie Białorusi zakład w rozumieniu zarówno przepisów ustawy o CIT, jak i umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zatem dochody uzyskane w 2012 roku przez jej przedstawicielstwo należało opodatkować na Białorusi.

Spółka ma obowiązek sumować wszystkie źródła przychodu oraz koszty jego uzyskania (uzyskane na terytorium naszego kraju oraz uzyskane przez przedstawicielstwo na Białorusi), lecz podstawę opodatkowania stanowi dochód uzyskany w Polsce i od niego należy zapłacić CIT.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT dochody osiągane na Białorusi przez działające tam przedstawicielstwo wyłącza się z podstawy opodatkowania przy ustaleniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania.

I wreszcie w związku z przekroczeniem 12-miesięcznego okresu czasu trwania robót budowlanych spółce przysługuje zwolnienie z art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT za 2012 rok z tytułu dochodu uzyskanego przez przedstawicielstwo na terytorium Republiki Białoruś.

z 20 marca 2014 r., nr ILPB4/423-419/13-2/DS

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2014/085/i02.2014.085.07100070b.802.jpg@RY2@

Grzegorz Baran doradca podatkowy, KPP Baran & Pluta

Jednym z trudniejszych zagadnień w sferze podatkowej są kwestie opodatkowania polskich podmiotów prowadzących jednocześnie działalność gospodarczą poza granicami kraju. W omawianej interpretacji, dotyczącej miejsca opodatkowania dochodów przedstawicielstwa na Białorusi, podatnik prawidłowo zinterpretował przepisy ustawy o CIT, jak również umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między rządem RP a Republiką Białorusi. W swoim stanowisku stwierdził, iż dochody jego przedstawicielstwa na Białorusi będą opodatkowane właśnie w tamtym państwie, i nie należy ich włączać do podstawy opodatkowania w zeznaniu rocznym składanym w Polsce. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu słusznie przyznał rację podatnikowi, ponieważ stan faktyczny dotyczący podatnika wynika wprost z art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, który zwalnia z podatku dochody polskich podatników osiągane poza terytorium RP, jeśli umowa międzynarodowa tak stanowi, a w tym przypadku właśnie tak stanowi.