Komentarze

Przedstawiamy drugą część zarysu komentarza do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jest to ważna część komentowanej ustawy, albowiem obejmuje zagadnienia kosztów uzyskania przychodów oraz amortyzacji, czyli  elementów konstrukcyjnych tego podatku.

W przypadku kosztów uzyskania przychodów punktem wyjścia musi być zawsze art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, który zawiera ogólne zasady zaliczania wydatków do kosztów podatkowych. W sytuacjach wątpliwych lub spornych to do niego właśnie będziemy się odwoływać przy powoływaniu się na związek kosztów z przychodami albo z zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów.

Z naszej praktyki wynika, że problematyczną kwestią jest ustalenie kosztów uzyskania przychodów przy wnoszeniu różnego rodzaju wkładów niepieniężnych (aport) do spółek kapitałowych, a także przy zbywaniu udziałów/akcji nabytych za takie wkłady. Dlatego w naszym komentarzu postanowiliśmy odnieść się do tej kwestii szerzej. Nie zabrakło oczywiście odniesienia się do nowych rozwiązań związanych z objęciem opodatkowaniem CIT spółki komandytowo-akcyjnej.

Kolejną kwestią wartą omówienia jest podział kosztów podatkowych na bezpośrednie i pośrednie oraz skutki takiej dyferencjacji. Chodzi przede wszystkim o moment rozpoznania tych kosztów, co nie zawsze jest oczywiste. Wątpliwości, jakie się z tym wiążą, są jedną z najczęstszych przyczyn korekt i zaległości w CIT. Nadal występują wątpliwości, czy momentem poniesienia kosztów podatkowych jest moment zaksięgowania takiego kosztu dla celów bilansowych, czy też moment zaksięgowania kosztu na jakimkolwiek koncie niekosztowym.

Tematem gorąco dyskutowanym w ostatnim czasie jest korekta kosztów w związku z nieuregulowaniem należności. W art. 15b ustawy o CIT zostały wprowadzone zasady opisujące ten mechanizm, które wywołują wiele praktycznych problemów i zamiast ułatwić życie przedsiębiorcom, istotnie je utrudniły. Organy podatkowe także nie są do końca pewne, jak interpretować te przepisy, co pokazują sprzeczne interpretacje indywidualne wydawane w tym zakresie.

Nie wszystkie wydatki mogą być kosztami podatkowymi, na co wskazuje art. 16 ustawy o CIT. Spośród obszernego katalogu kosztów niepodlegających zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów staraliśmy się odnieść do tych najbardziej powszechnych, tj. odsetek od pożyczek i kredytów (w tym w ramach cienkiej kapitalizacji), kosztów reprezentacji, kar umownych, a także kosztów używania samochodów służbowych.

Oddzielnym zagadnieniem jest amortyzacja składników majątkowych przedsiębiorcy, gdzie także występuje wiele kontrowersji. Tylko dla przykładu można wskazać kwestię amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych i problem momentu, od którego można dokonywać odpisów. Częstym zagadnieniem spotykanym w praktyce jest możliwość obniżania lub podwyższania stawek amortyzacyjnych i wymogów, jakie muszą być przy tym spełnione.

Mam nadzieję, że ta część naszego zarysu komentarza będzie choć w minimalnym stopniu pomocna w zrozumieniu podstaw rozliczeń w podatku dochodowym.

Accreo Sp. z o.o. zespół doradztwa podatkowego

@RY1@i02/2014/057/i02.2014.057.07100010a.809.jpg@RY2@

Michał Roszkowski partner, radca prawny, doradca podatkowy

@RY1@i02/2014/057/i02.2014.057.07100010a.810.jpg@RY2@

Kamil Jastrzębski starszy konsultant, doradca podatkowy

@RY1@i02/2014/057/i02.2014.057.07100010a.811.jpg@RY2@

Izabela Sadlik starszy konsultant, aplikant radcowski

@RY1@i02/2014/057/i02.2014.057.07100010a.812.jpg@RY2@

Katarzyna Puchacz konsultant

@RY1@i02/2014/057/i02.2014.057.07100010a.813.jpg@RY2@

Monika Sołtysiak konsultant

@RY1@i02/2014/057/i02.2014.057.07100010a.814.jpg@RY2@

Grzegorz Podgórski konsultant, doradca podatkowy

@RY1@i02/2014/057/i02.2014.057.07100010a.815.jpg@RY2@

Jerzy Toczyński konsultant

@RY1@i02/2014/057/i02.2014.057.07100010a.816.jpg@RY2@

Wojciech Maciejewski konsultant

Michał Roszkowski

radca prawny, doradca podatkowy, partner w Accreo