Należny VAT w katalogu wydatków

Zgodnie z ogólną zasadą VAT należny, czyli obliczany w odniesieniu od przychodów ze sprzedaży i odprowadzany przez przedsiębiorcę do urzędu skarbowego, nie stanowi kosztu uzyskania przychodu. Od tej reguły ustawodawca przewiduje jednak pewne wyjątki. Projekt Komisji Przyjazne Państwo zakłada rozszerzenie katalogu tych wyjątków o podatek należny od nieodpłatnie przekazanych towarów w ramach tzw. sprzedaży premiowej. Projekt po pierwszym czytaniu w Sejmie został skierowany do Komisji Finansów Publicznych. Obejmuje on zmiany zarówno w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. b), jak i ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. b).

Projekt nowelizacji zapowiada zmiany w przepisach regulujących wyjątki od zasady nieuznawania VAT należnego za koszt uzyskania przychodu. Wyjątki te dotyczą sytuacji, gdy podatnik, zgodnie z przepisami ustawy o VAT, jest zobowiązany do uiszczenia podatku należnego od czynności, które nie wiążą się z uzyskaniem wynagrodzenia. W takich przypadkach podatek należny staje się realnym wydatkiem podatnika. Zgodnie z obowiązującymi regulacjami można zaliczyć do kosztów m.in. podatek należny od towarów przekazanych lub zużytych na potrzeby reprezentacji i reklamy oraz od usług świadczonych na powyższe potrzeby.

W świetle obowiązujących przepisów do kosztów nie można natomiast zaliczyć nieodpłatnego przekazania towarów w ramach tzw. sprzedaży premiowej. Polega ona na przyznawaniu klientom nagród rzeczowych w zamian za zakup określonego produktu. Takie działanie może zatem mieścić się w pojęciu szeroko rozumianych działań reklamowych podatnika, ale poglądy w tym zakresie nie są jednolite.

Nowelizacja uzupełnia przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w taki sposób, że uznaje za koszt podatkowy również VAT należny od nieodpłatnie przekazanych towarów obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami. Ma to dotyczyć sytuacji, gdy wyłącznym warunkiem ich przekazania jest uprzednie nabycie przez otrzymującego towarów lub usług w określonej ilości lub wartości.

W praktyce oznacza to, że po wejściu w życie zmian rozstrzyganie, czy taki przypadek ma charakter przekazania na potrzeby reklamy czy nie, stanie się bezprzedmiotowe. W założeniu projektodawców w rezultacie zbliżone stany faktyczne będą prowadzić do takich samych skutków nie tylko na gruncie VAT, lecz także podatku dochodowego. Skutkiem gospodarczym zmiany ma być natomiast większa skłonność przedsiębiorców do stosowania sprzedaży premiowej jako instrumentu zwiększenia sprzedaży.