Koniec zakładowych funduszy szkoleniowych to koniec korzyści podatkowych

Nowelizacja ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2014 r. poz. 598), która weszła w życie 27 maja, wprowadziła istotną dla przedsiębiorców zmianę w podatkach dochodowych - PIT i CIT. Jak tłumaczy Rafał Dąbrowski, konsultant podatkowy w Russell Bedford, nowelizacja zlikwidowała podstawę prawną do tworzenia zakładowych funduszy szkoleniowych. W efekcie firmy nie mogą obecnie zaliczać wpłat na ten fundusz do kosztów uzyskania przychodów.

Jednocześnie uchylony został art. 14 ust. 2 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT) oraz analogiczny przepis, czyli art. 12 ust. 1 pkt 5b, w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT). Oba przewidywały, że środki zakładowego funduszu szkoleniowego zaliczone do kosztów uzyskania przychodów będą przychodami m.in. w przypadku, gdy fundusz zostanie zlikwidowany.

W związku z tymi zmianami pojawiły się wątpliwości dotyczące np. rozliczania środków przekazanych na zakładowy fundusz przed nowelizacją ustawy o promocji zatrudnienia.

Dotychczasowa praktyka

Jarosław Ziółkowski, doradca podatkowy w ITA, tłumaczy, że w celu finansowania lub współfinansowania kosztów kształcenia ustawicznego pracowników i pracodawców firmy miały do 27 maja tego roku możliwość utworzenia zakładowego funduszu szkoleniowego. Oprócz korzyści, jakie związane były z poszerzaniem kwalifikacji zawodowych, fundusz mógł być również narzędziem polityki podatkowej przedsiębiorstwa.

Jak mówi Rafał Dąbrowski, wydatki na fundusz mogły stanowić koszty uzyskania przychodów, bowiem zgodnie z ustawą o PIT oraz ustawą o CIT koszt uzyskania przychodu mogły stanowić odpisy i wpłaty na fundusze, których obowiązek lub możliwość ich tworzenia określają odrębne ustawy.

- Odpisy dokonywane na fundusz stawały się kosztem uzyskania przychodu już z chwilą wpłaty środków, a zatem przed ich wydatkowaniem na określone cele - mówi Jarosław Ziółkowski. Pracodawca musiał jednak spełnić ustawowe wymogi.

Jak tłumaczy ekspert ITA, podatnik musiał środki zgromadzone w funduszu wydać najpóźniej w ciągu roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano wpłaty na fundusz.

- Gdy w tym terminie nie wydatkował środków (np. na opłacenie szkoleń dla pracowników) lub wydatkował środki funduszu niezgodnie z jego przeznaczeniem albo zlikwidował fundusz, zobowiązany był do odpowiedniego powiększenia przychodów podatkowych - stwierdza nasz rozmówca. Przychód powstawał w takim przypadku na bieżąco, bez konieczności korygowania uprzednio dokonanych kosztów uzyskania przychodu i zapłaty odsetek za zaległość podatkową.

Powyższe możliwości korzystnych rozliczeń podatkowych skończyły się 27 maja, wraz z uchyleniem art. 14 ust. 2 pkt 13 ustawy o PIT oraz art. 12 ust. 1 pkt 5b ustawy o CIT.

Po zmianach

Zmiana ustawy o promocji zatrudnienia oraz ustaw podatkowych nie oznacza jednak, że podatnicy muszą korygować koszty uzyskania przychodów, do których zaliczyli wydatki wpłacone na zakładowy fundusz szkoleniowy.

- Środki wpłacone przed 27 maja 2014 r. powinny zostać wydatkowane według dotychczasowych zasad, czyli do końca 2015 r. u podatników, u których rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy - mówi Jarosław Ziółkowski. Jak dodaje Rafał Dąbrowski, na mocy art. 21 ustawy nowelizującej ustawę o promocji zatrudnienia do środków zgromadzonych w zakładowych funduszach szkoleniowych przed 27 maja 2014 r. nadal mają zastosowanie przepisy obowiązujące przed zmianą. A zatem dopiero jeśli przedsiębiorca nie wyda środków zakładowego funduszu na szkolenia w wymaganym dwuletnim okresie (do końca 2015 r.), to będzie musiał zwiększyć przychody i zapłacić podatek.

Eksperci podkreślają, że mimo tych zmian firmy dalej mają możliwość zaliczania wydatków na kształcenie pracowników do kosztów.

- Do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych można zaliczać faktycznie poniesione wydatki na kształcenie pracowników, jeśli te zostały poniesione w celu uzyskania przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia jego źródła - stwierdza Rafał Dąbrowski.

@RY1@i02/2014/124/i02.2014.124.071000300.802.jpg@RY2@

Zmiana ustawy o promocji zatrudnienia oraz ustaw o PIT i CIT

Łukasz Zalewski

lukasz.zalewski@infor.pl

Podstawa prawna

Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm.).