Samochody, exit tax, podatek u źródła… Podatnicy wciąż w niepewności

Jakie kwestie budzą wątpliwości

Stanowisko Ministerstwa Finansów dla DGP/Co dalej?

Opodatkowanie samochodów osobowych wykorzystywanych w działalności gospodarczej

Nowy limit 150 tys. zł (225 tys. zł dla samochodów elektrycznych) – czy faktycznie wynosi 150 tys. zł, czy może dwa razy tyle? Zdaniem ekspertów z limitu 150 tys. zł można skorzystać dwa razy – raz przy amortyzacji auta, a drugi raz przy jego sprzedaży. Maksymalnie można więc odliczyć nawet 300 tys. zł.

MF: Cel MF był taki, aby kosztem przy sprzedaży auta była różnica między nowym limitem amortyzacji (150 tys. zł) a sumą odpisów amortyzacyjnych zaliczonych już przez podatnika do kosztów uzyskania przychodu.

Co dalej: Czekamy na objaśnienia podatkowe. Przy czym nie należy się spodziewać, że w objaśnieniach MF przyzna, że limit nie wynosi 150 tys. zł i może być wyższy. Zapewne kwestię tę rozstrzygną ostatecznie sądy administracyjne.

Czy w przypadku pojazdów niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych bardziej opłacalne jest kupno auta przez przedsiębiorcę czy używanie samochodu należącego do rodziny (na podstawie umowy użyczenia)? Chodzi o możliwość zaliczania do kosztów 20 proc. lub 75 proc. wydatków na samochód wykorzystywany w działalności.

MF: brak

Co dalej: Czekamy na objaśnienia podatkowe. Jeśli MF potwierdziłoby, że użyczenie od rodziny samochodu pozwala zaliczać do kosztów większą część wydatków, mogłoby to zrodzić pokusę przekazania samochodu rodzinie w celu użyczenia go od niej. W takim przypadku mogłaby mieć zastosowanie np. klauzula ogólna przeciw unikaniu opodatkowania (w wersji obowiązującej od 1 stycznia 2019 r. nie ma już limitu 100 tys. zł korzyści).

Co z zaliczaniem do kosztów składek ubezpieczenia samochodu wprowadzonego do ewidencji i niewprowadzonego?

MF: Składki na obowiązkowe ubezpieczenie OC w całości stanowią koszt uzyskania przychodu (nie ma do nich zastosowania ograniczenie wynikające z art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o PIT). Bez znaczenia pozostaje okoliczność, iż ubezpieczenie to związane jest z samochodem osobowym będącym środkiem trwałym w firmie.

Składki na dobrowolne ubezpieczenie AC stanowią koszty uzyskania przychodu do wysokości limitu określonego w art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy, czyli nie stosuje się limitu 75 proc. (art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy PIT).

Te same zasady obowiązują w przypadku samochodów osobowych wykorzystywanych przez osoby prawne.

Co dalej: Czekamy na objaśnienia podatkowe. Wydaje się, że w przypadku gdy nie wprowadziliśmy auta do działalności, do kosztów można zaliczyć jedynie 20 proc. kosztów ubezpieczenia pojazdu.

Czy kilometrówka w ogóle została zlikwidowana, czy można ją jeszcze w jakichś przypadkach stosować?

MF: brak

Co dalej: Czekamy na objaśnienia podatkowe.

Kilometrówka powinna być jeszcze stosowana w przypadku wykorzystywania w działalności samochodów pracowników.

Czy w przypadku samochodów ciężarowych trzeba dwa razy jeździć do stacji diagnostycznej – raz do celów VAT i drugi do celów podatków dochodowych?

MF: Nie ma przeszkód, żeby zaświadczenie o przeprowadzonym dodatkowym badaniu technicznym, stwierdzającym spełnienie wymogów technicznych dla samochodu ciężarowego w zakresie VAT, mogło być stosowane również dla potrzeb PIT i CIT.

Co dalej: Czekamy na objaśnienia podatkowe. To korzystne stanowisko MF. Należy się spodziewać, że zostanie potwierdzone w objaśnieniach.

Jak prawidłowo rozliczyć koszty eksploatacji?

Odliczać od przychodu można bowiem tylko 75 proc. wydatków eksploatacyjnych, gdy samochód osobowy jest używany do celów mieszanych. Ten 75-proc. limit dotyczy również połowy VAT, która – jako nieodliczona od podatku należnego – może być kosztem uzyskania przychodów. Mamy więc 75 proc. od 50 proc.

MF: brak

Co dalej: Czekamy na objaśnienia podatkowe. Tę kwestię MF powinno szczegółowo rozpisać w objaśnieniach. Liczenie procentów od procentów jest skomplikowane.

Czy przedsiębiorca, który najpierw wyleasingował auto, a potem kupi je w ofercie poleasingowej, ujmie w kosztach więcej niż 150 tys. zł?

Jak nowe przepisy stosować do leasingu?

MF: brak

Co dalej: Czekamy na objaśnienia podatkowe. Kolejna kwestia, o którą spory mogą zakończyć się w sądach, chyba że MF w objaśnieniach przyzna, że najpierw można stosować limit 150 tys. zł do leasingu, a później do amortyzacji po zakupie.

Podatek od niezrealizowanych zysków (exit tax)

Od jakich aktywów może pojawić się podatek? Jak go obliczyć? Co jest podstawą opodatkowania? Kiedy można uniknąć podatku?

Polskie przepisy o exit tax budzą też wątpliwości co do zgodności z wymogami unijnymi, a zwłaszcza orzecznictwem TSUE, które wskazuje, że podatek od wyjścia nie może być wymagalny od razu.

MF: Polskie regulacje spełniają wymogi unijne.

Co dalej: Czekamy na objaśnienia podatkowe. Kwestia zgodności z orzecznictwem TSUE może być przedmiotem sporów sądowych, w tym finalnie również przed TSUE.

Podatek u źródła (WHT)

Jakie obowiązki dotyczące podatku u źródła obowiązują od 1 stycznia br., a jakie zostały odroczone?

Jak w praktyce należy badać, czy kontrahent jest rzeczywistym właścicielem za granicą?

Jak przeprowadzać weryfikację zagranicznego kontrahenta na potrzeby oświadczeń dających prawo zastosowania od razu przepisów umów o unikaniu podwójnego opodatkowania?

Jak spełnić wymóg zachowania należytej staranności?

MF: brak.

Co dalej: Czekamy na objaśnienia podatkowe. Stosowanie części przepisów zostało odroczone w czasie w rozporządzeniu. To korzystne rozwiązanie, ale do tego czasu konieczne jest wyjaśnienie wszystkich kwestii budzących wątpliwości.

Ulga IP Box i 5 proc. stawka CIT

Jaki jest zakres praw własności intelektualnej objętych ulgą? Jak ustalać dochód i straty z IP? Kto może korzystać z obniżonej stawki CIT? MF powinno również wskazać, jaki jest zakres ulgi IP Box, a jaki ulgi B+R.

MF: brak

Co dalej: Czekamy na objaśnienia podatkowe.

Ceny transferowe – nowe przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2019 r.

Jak stosować inne metody weryfikacji cen transferowych, w tym techniki wyceny, uproszczenia safeharbours dla usług o niskiej wartości dodanej i pożyczek? Jak przeprowadzać korekty cen transferowych i innych?

Ważne będzie również wyjaśnienie obowiązków w zakresie rozliczeń na starych zasadach (do końca 2018 r.) i nowych (od 1 stycznia br.).

MF: Objaśnienia w zakresie nowych przepisów o cenach transferowych powinny zostać wydane na przełomie marca i kwietnia (więcej w wywiadzie „MF rozważa dwa rodzaje objaśnień do cen transferowych”, DGP nr 30/2019).

Co dalej: Czekamy na objaśnienia podatkowe. Ich zakres powinien być szeroki.

Ceny transferowe – techniczne aspekty przygotowywania analiz danych porównawczych oraz tzw. opisy zgodności (nie zapadła jeszcze decyzja, czy będą objaśnienia)

Kwestiami tymi zajmowało się Forum Cen Transferowych, które wypracowało rekomendacje.

Wątpliwości budzą m.in. kwestie: czy trzeba przeprowadzać analizy porównawcze w sytuacji, gdy wymagałoby to poniesienia wysokich kosztów; czy do analiz zawsze muszą być brane pod uwagę polskie dane, jak można wykorzystywać dane wewnętrzne oraz tzw. secret comparables, jaka powinna być forma opisu zgodności?

MF: Nie zapadła jeszcze ostateczna decyzja, czy zostaną wydane objaśnienia podatkowe, ale wydaje się to prawdopodobne. Jeśli tak się stanie, to MF opublikuje je po I kwartale tego roku (więcej w wywiadzie „MF rozważa dwa rodzaje objaśnień do cen transferowych”, DGP nr 30/2019).

Co dalej: Czekamy więc na objaśnienia podatkowe.

Klauzula przeciw unikaniu opodatkowania

W jakich przypadkach klauzula może być zastosowana, a w jakich może zostać nałożona dodatkowa sankcja za unikanie opodatkowania? Kiedy można mówić o sztucznym działaniu? Jak udowodnić, że podmiot działał w dobrej wierze? Wyjaśnienia wymagają podstawowe pojęcia, potrzebne są też przykłady zdarzeń czy transakcji które mogą być objęte klauzulą oraz do których mogą mieć zastosowanie nowe regulacje dotyczące sankcji.

MF: brak.

Co dalej: Czekamy na objaśnienia podatkowe.

Opodatkowanie przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości w PIT

Jak w praktyce liczyć moment, od którego biegnie 5-letni termin, po którym można nieruchomość sprzedać bez PIT (dotyczy spadkobierców sprzedających odziedziczone nieruchomości)?

Jakie warunki trzeba spełnić, aby skorzystać z ulgi mieszkaniowej po zmianach? Jakie wydatki kwalifikują się do ulgi, a jakie się w niej nie mieszczą? Jak skorzystać z ulgi w przypadku umów deweloperskich. Co w przypadku opóźnień w realizacji inwestycji mieszkaniowej i podpisaniu aktu notarialnego przenoszonego własność mieszkania na nowego nabywcę?

MF: brak.

Co dalej: Czekamy na objaśnienia podatkowe.

Nowa ulga termomodernizacyjna w PIT

Czy ulga dotyczy tylko domów jednorodzinnych, czy tylko tych wybudowanych, czy również tych w budowie? Jaki zakres wydatków obejmuje ulga, jak ją liczyć i kiedy wykazywać w PIT?

Kiedy można skorzystać z dotacji na termomodernizację, a kiedy z ulgi podatkowej?

MF: Podatnik, który na ocieplenie domu lub wymianę pieca dostanie pieniądze z funduszu ochrony środowiska lub funduszy europejskich, nie może skorzystać z nowej ulgi podatkowej. Kto dopiero wznosi dom, ten nie odejmie od dochodu wydatków na wstawienie energooszczędnych okien, drzwi, ocieplenie i kupno pieca. Odliczenie przysługuje tylko na istniejące już budynki. Jeśli podatnik wydał pieniądze ze sprzedaży mieszkania na ocieplenie domu i skorzystał z ulgi mieszkaniowej, to nie może już tych pieniędzy odliczyć od dochodu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Co dalej: Czekamy na objaśnienia podatkowe.

50 proc. koszty uzyskania przychodów

Jakie zapisy muszą pojawić się w umowach o pracę, aby pracownik miał prawo do podwyższonych kosztów, jak udokumentować stworzenie utworu.

MF: Resort przedstawił już projekt interpretacji ogólnej.

Co dalej: Czekamy na ostateczną wersję interpretacji ogólnej.

VAT od działalności komorników

Czy w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. wykonywane przez komorników sądowych czynności w postępowaniu egzekucyjnym i zabezpieczającym podlegają czy nie podlegają opodatkowaniu VAT?

MF: Resort już zapowiedział, że po wejściu w życie od 1 tycznia 2019 r. ustawy z 22 marca 2018 r o komornikach sądowych (Dz.U. poz. 77 ze zm.) oraz ustawy z 28 lutego 2018 r. o kosztach komorniczych (Dz.U. poz. 770), czynności komorników będą poza VAT.

Co dalej: Czekamy na interpretację ogólną. Należy oczekiwać potwierdzenia korzystnego stanowiska dla komorników.