Czy koszty szkolenia doliczyć do przychodu zleceniobiorcy

wykładowca, ekspert ds. wynagrodzeń

Tak. Kwotę sfinansowanego przez zleceniodawcę kursu należy doliczyć do podstawy wymiaru składek ZUS oraz podatku dochodowego od osób fizycznych zleceniobiorcy. Nie ma bowiem do niego zastosowania zwolnienie wynikające z par. 2 ust. 1 pkt 29 rozporządzenia ministra pracy i polityki socjalnej z 18 grudnia 1998 r. oraz art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Dokonując rozliczenia wynagrodzenia zleceniobiorcy z uwzględnieniem przychodu z tytułu pokrycia kosztów kursu, należy obliczyć składki na ubezpieczenia społeczne finansowane ze środków zleceniobiorcy; podstawa wymiaru wynosi: 2160 zł (1600 zł + 560 zł) zatem składki -296,14 zł [(2160 zł x 9,76 proc.) + (2160 zł x 1,5 proc.) + (2160 zł x 2,45 proc.)]. Następnie należy ustalić podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne; 2160 zł - 296,14 zł (składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez ubezpieczonego) = 1863,86 zł. Kolejny krok to obliczenie składki na ubezpieczenie zdrowotne; 1863,86 zł x 9 proc. = 167,75 zł (z czego z podatku zostanie odliczona składka w wysokości 7,75 proc. podstawy wymiaru, tj. 144,45 zł). Zleceniodawca następnie ustala przychód, podstawę opodatkowania i oblicza zaliczkę na podatek dochodowy; przychód to 2160 zł (1600 zł + 560 zł) a koszty uzyskania przychodu - 372,77 zł [(2160 zł - 296,14 zł) x 20 proc.]. Podstawa opodatkowania: 2160 zł (przychód) - 372,77 zł (KUP) - 296,14 zł (składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez ubezpieczonego) = 1491 zł (po zaokrągleniu do pełnych złotych). Zaliczka na podatek: 1491 zł (podstawa opodatkowania) x 18 proc. (stopa procentowa podatku) = 268,38 zł. Następnie zleceniodawca oblicza podatek do urzędu skarbowego: 268,38 zł (zaliczka na podatek dochodowy) - 144,45 zł (składka na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 7,75 proc. podstawy wymiaru) = 124 zł (po zaokrągleniu do pełnych złotych). Za wrzesień zleceniobiorcy należy wypłacić kwotę: 1012,11 zł, co wynika z wyliczenia; 1600 zł (wynagrodzenie) - 296,14 zł (składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez ubezpieczonego) - 167,75 zł (składka na ubezpieczenie zdrowotne - 9 proc.) - 124 zł (podatek do US) = 1012,11 zł.

Art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Par. 2 ust. 1 pkt 29 rozporządzenia ministra pracy i polityki socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz.U. nr 161, poz. 1106 z późn. zm.).