Konto 904 służy do ewidencji niewygasających wydatków

Zgodnie z art. 263 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. nr 157, poz. 1240 z późn. zm.; dalej ustawa o finansach publicznych), niezrealizowane kwoty wydatków budżetu jednostki samorządu terytorialnego (dalej: j.s.t.) wygasają z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, z upływem roku budżetowego.

Organ stanowiący j.s.t. może ustalić w drodze uchwały wykaz wydatków, do których nie stosuje się tego przepisu, oraz określić ostateczny termin dokonania każdego wydatku ujętego w tym wykazie w następnym roku budżetowym (art. 263 ust. 2 ustawy o finansach publicznych).

Ostateczny termin dokonania wydatków, które nie wygasają z upływem roku budżetowego, upływa 30 czerwca roku następnego (art. 263 ust. 4 ustawy o finansach publicznych).

W powyższym wykazie ujmuje się wydatki związane z realizacją umów:

ww sprawie zamówienia publicznego,

wktóre zostaną zawarte w wyniku zakończonego postępowania o udzielenie zamówienia publicznego, w którym dokonano wyboru wykonawcy.

Zgodnie z rozporządzeniem ministra finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: rozporządzenie w sprawie szczególnych zasad rachunkowości), w księgach rachunkowych budżetu j.s.t. wydatki niewygasające ujmuje się na kontach:

w135 - "Rachunek środków na niewygasające wydatki",

w225 - "Rozliczenie niewygasających wydatków",

w903 - "Niewykonane wydatki",

w904 - "Niewygasające wydatki".

Ewidencja operacji pieniężnych na rachunku bankowym środków na niewygasające wydatki przebiega na koncie 135 - "Rachunek środków na niewygasające wydatki". Po stronie Wn konta 135 ujmuje się wpływy środków pieniężnych na rachunek środków na niewygasające wydatki, w korespondencji z kontem 133 - "Rachunek budżetu". Na stronie Ma konta 135 ujmowane są wypłaty z rachunku środków na niewygasające wydatki na pokrycie wydatków niewygasających, w korespondencji z kontem 225. Należy pamiętać, że zapisy na koncie 135 muszą być dokonywane wyłącznie na podstawie dokumentów bankowych.

Do ewidencji rozliczeń z jednostkami budżetowymi z tytułu zrealizowanych przez te jednostki niewygasających wydatków służy konto 225 - "Rozliczenie niewygasających wydatków". Na stronie Wn konta 225 ujmuje się środki przelane z rachunku budżetu na pokrycie niewygasających wydatków jednostek budżetowych. Po stronie Ma konta 225 ujmuje się wydatki zrealizowane przez jednostki budżetowe w korespondencji z kontem 904 oraz przelewy środków niewykorzystanych w korespondencji z kontem 135.

Konto 903 - "Niewykonane wydatki" służy do ewidencji niewykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji w latach następnych. Po stronie Wn konta 903 ujmowana jest wartość niewykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji w latach następnych w korespondencji z kontem 904 - "Niewygasające wydatki". Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego saldo konta 903 przenosi się na konto 961 - "Wynik wykonania budżetu".

Do ewidencji niewygasających wydatków służy konto 904 - "Niewygasające wydatki". Na stronie Wn konta 904 ujmuje się:

wwydatki jednostek budżetowych dokonane w ciężar planu niewygasających wydatków, na podstawie ich sprawozdań budżetowych w korespondencji z kontem 225,

wprzeniesienie niewykorzystanych niewygasających wydatków na dochody budżetowe.

Po stronie Ma konta 904 ujmuje się wielkość zatwierdzonych niewygasających wydatków.

Księgowania w budżecie j.s.t. przebiegają następująco:

I. W roku ustalenia wykazu (2012 r.)

1. Ujęcie w wykazie kwot wydatków, które nie wygasają z upływem roku budżetowego: strona Wn konta 903 - "Niewykonane wydatki", strona Ma konta 904 - "Niewygasające wydatki";

2. Zgromadzenie środków na niewygasające wydatki na odrębnym rachunku:

strona Wn konta 135 - "Rachunek środków na niewygasające wydatki", strona Ma konta 133 - "Rachunek budżetu";

3. Przeksięgowanie (na podstawie dokumentu "Polecenie księgowania") pod datą ostatniego dnia roku budżetowego salda konta 903 na wynik wykonania budżetu:

strona Wn konta 961 - "Wynik wykonania budżetu", strona Ma konta 903 - "Niewykonane wydatki".

II. W roku realizacji wydatków (2013 r.)

1. Przelew środków na rachunek jednostki budżetowej realizującej zadanie ze środków niewygasających wydatków (na podstawie wyciągu bankowego):

strona Wn konta 225 - "Rozliczenie niewygasających wydatków", strona Ma konta 135 - "Rachunek środków na niewygasające wydatki";

2. Zrealizowanie wydatków przez jednostkę budżetową (na podstawie sprawozdania):

strona Wn konta 904 - "Niewygasające wydatki", strona Ma konta 225 - "Rozliczenie niewygasających wydatków";

3. Zwrot przez jednostkę budżetową niewykorzystanych środków na niewygasające wydatki (na podstawie wyciągu bankowego):

strona Wn konta 135 - "Rachunek środków na niewygasające wydatki", strona Ma konta 225 - "Rozliczenie niewygasających wydatków";

4. Przeniesienie niewykorzystanych środków na niewygasające wydatki na dochody budżetu, po upływie terminów określonych w wykazie:

strona Wn konta 904 - "Niewygasające wydatki", strona Ma konta 901 - "Dochody budżetu";

5. Przeniesienie niewykorzystanych środków pieniężnych na niewygasające wydatki na rachunek budżetu:

strona Wn konta 133 - "Rachunek budżetu", strona Ma konta 135 - "Rachunek środków na niewygasające wydatki".

Małgorzata Pelc

specjalista z zakresu finansów publicznych

Podstawa prawna

Rozporządzenie ministra finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. nr 128, poz. 861 z późn. zm.).