Do ujmowania rozliczeń międzyokresowych służy konto 909

Rozliczenia międzyokresowe w budżecie jednostek samorządu terytorialnego (dalej: j.s.t.) obejmują koszty finansowe stanowiące wydatki przyszłych okresów i przychody finansowe stanowiące dochody przyszłych okresów.

Koszty

Zgodnie z art. 39 ustawy o rachunkowości jednostki dokonują czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów, w przypadku gdy dotyczą one przyszłych okresów sprawozdawczych.

Natomiast w budżecie j.s.t. znaczna część rozliczeń międzyokresowych ma charakter krótkoterminowy. Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe czynne dotyczą przede wszystkim kosztów finansowych z tytułu potrąconej z góry prowizji lub z góry zapłaconych odsetek od zaciągniętych kredytów lub pożyczek oraz dyskonta w przypadku sprzedaży obligacji.

Przychody

Rozliczeń międzyokresowych przychodów wymienionych w art. 41 ust. 1 ustawy o rachunkowości dokonuje się zgodnie z zasadą ostrożności.

W budżecie j.s.t. występują takie rozliczenia międzyokresowe przychodów, jak:

- przypis subwencji otrzymanych w miesiącach poprzedzających okres, do którego subwencja jest zaliczana,

- naliczone odsetki od udzielonych pożyczek do chwili ich zapłaty,

- naliczone odsetki z tytułu nieterminowego przekazywania dochodów z budżetu państwa i urzędów skarbowych do chwili ich zapłaty.

Ewidencja

Zgodnie z rozporządzeniem ministra finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów konta dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej do ewidencji rozliczeń międzyokresowych w budżecie j.s.t. służy konto 909 - "Rozliczenia międzyokresowe".

Na stronie Wn konta 909 ujmuje się w szczególności koszty finansowe stanowiące wydatki przyszłych okresów, np. odsetki od zaciągniętych kredytów i pożyczek, zaś po stronie Ma - przychody finansowe stanowiące dochody przyszłych okresów, np. subwencje i dotacje przekazane w grudniu dotyczące następnego roku budżetowego.

Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 909 powinna umożliwiać ustalenie stanu rozliczeń międzyokresowych według ich tytułów.

Konto 909 może wykazywać saldo Wn, oznaczające wysokość rozliczeń, które w chwili zapłaty staną się wydatkami, natomiast saldo Ma - stan rozliczeń międzyokresowych przychodów.

Przykładowe księgowania konta 909 w korespondencji z różnymi kontami są następujące:

@RY1@i02/2013/014/i02.2013.014.00800040x.101.jpg@RY2@

Małgorzata Pelc

specjalista z zakresu finansów publicznych

Podstawa prawna

Ustawa z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. nr 157, poz. 1240 z późn. zm.).

Rozporządzenie ministra finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów konta dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. nr 128, poz. 861 z późn. zm.).