Czy należność z tytułu kary umownej podlega ujęciu w Rb-27S i Rb-N
Jednostka budżetowa, realizując postanowienia zawartej umowy, naliczyła wykonawcy karę umowną za zrealizowanie umowy z przekroczeniem terminu umownego, wystawiając mu notę księgową. Kara ta do 31 grudnia 2014 r. nie została przez wykonawcę uregulowana, pomimo że 15 grudnia 2014 r. upłynął termin jej zapłaty. Na koniec roku jednostka naliczyła odsetki z tytułu nieterminowej zapłaty. Jak ująć te operacje w księgach rachunkowych jednostki? Czy naliczona kara powinna być wykazana w sprawozdaniu Rb-N oraz rocznym sprawozdaniu Rb-27S jako nasze należności? Jeżeli tak, to w jakich pozycjach sprawozdania należy je zaprezentować?
Kara umowna jako należność przysługująca jednostce stanowi dla niej dochód budżetowy, który zgodnie z ustaleniami wynikającymi z załącznika nr 3 do rozporządzenia ministra finansów z 5 lipca 2010 r. podlega ewidencji w księgach rachunkowych jednostki za pośrednictwem konta 221 "Należności z tytułu dochodów budżetowych", zaś kontem przeciwstawnym będzie konto 760 "Pozostałe przychody operacyjne". A zatem ewidencja kary umownej naliczonej przez jednostkę wraz z odsetkami z tytułu nieterminowej zapłaty powinna przebiegać w sposób przedstawiony na schemacie. [schemat]
Należności figurujące na koncie 221 jako należności z tytułu dochodów budżetowych podlegają wykazaniu w sprawozdaniu Rb-27S odpowiednio:
a) w kolumnie 5 - "Należności" (salda początkowe plus przypisy minus odpisy),
b) w kolumnie 9 - "Należności pozostałe do zapłaty - ogółem",
c) w kolumnie 10 - "Należności pozostałe do zapłaty - w tym zaległości netto".
Wykazanie naliczonych kar w sprawozdaniu Rb 27S w sposób zaprezentowany powyżej wynika z postanowień par. 3 ust. 2 załącznika nr 39 rozporządzenia ministra finansów z 16 stycznia 2014 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej.
Z kolei zasady sporządzania sprawozdań Rb-N określa rozporządzenie ministra finansów z 4 marca 2010 r., a konkretnie załącznik nr 9. W par. 14 pkt 13 powołanego załącznika określono, że wymagalne należności - pozostałe z tytułów innych niż dostawy towarów i usług - wykazuje się w wierszu N4.2 i odpowiedniej kolumnie w zależności od tego, do której grupy od strony podmiotowej zalicza się wykonawcę, któremu naliczono kary.
SCHEMAT
Ewidencja uregulowanej sumy oraz odsetek z tytułu nieterminowej zapłaty
@RY1@i02/2015/006/i02.2015.006.00800030d.101.gif@RY2@
Objaśnienia do schematu:
1. Nota księgowa z tytułu naliczonej kary umownej: strona Wn konta 221 "Należności z tytułu dochodów budżetowych" (analityka: par. 097 i kontrahent), strona Ma konta 760 - "Pozostałe przychody operacyjne" (analityka: par. 097),
2. Nota odsetkowa wystawiona na dzień 31.12.2014 r.: strona Wn konta 221 "Należności z tytułu dochodów budżetowych" (analityka: par. 092 i kontrahent), strona Ma konta 750 "Przychody finansowe".
Elżbieta Gaździk
główna księgowa samorządowej jednostki budżetowej
Podstawa prawna
Załącznik nr 3 do rozporządzenia ministra finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 289). Par. 14 pkt 13 załącznika nr 9 do rozporządzenia ministra finansów z 4 marca 2010 r. w sprawie sprawozdań jednostek sektora finansów publicznych w zakresie operacji finansowych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 1773). Par. 3 ust. 2 załącznika nr 39 do rozporządzenia ministra finansów z 16 stycznia 2014 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. z 2014 r. poz. 119).
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.
Wpisz adres e-mail wybranej osoby, a my wyślemy jej bezpłatny dostęp do tego artykułu