Jak ująć fakturę korygującą, gdy zwrot nadpłaty nastąpił w następnym roku budżetowym

Otrzymana przez jednostkę faktura korygująca stanowi zmniejszenie uprzednio poniesionych przez jednostkę kosztów. Zgodnie z postanowieniami rozporządzenia ministra finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej, a zwłaszcza zapisami załącznika nr 3 pkt 49 i kolejne, zmniejszenia uprzednio zaksięgowanych kosztów dokonuje się na podstawie dokumentów korygujących koszty (np. faktur korygujących) po stronie Ma odpowiedniego konta zespołu 4.

W niniejszym przypadku właściwym kontem będzie konto 405 "Ubezpieczenia i inne świadczenia", na którym ujmuje się m.in. różne świadczenia na rzecz pracowników i osób fizycznych zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy o dzieło i innych umów, które nie są zaliczane do wynagrodzeń.

Jak zatem powinny przebiegać zapisy księgowe dotyczące otrzymanej faktury za szkolenie, jej zapłaty, a następnie faktury korygującej i zwrotu środków z niej wynikających, przedstawiono na schemacie, z uwzględnieniem okresów, w których występowały opisane operacje.

SCHEMAT

Ewidencja faktury korygującej koszty i zapis zwrotu należności z niej wynikającej

Księgowanie w 2015 roku

@RY1@i02/2016/064/i02.2016.064.008000400.101.gif@RY2@

Objaśnienia:

1. Faktura za szkolenie pracownika - 400 zł: strona Wn konta 405 Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia, strona Ma konta 201 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami;

2. Zapłata za fakturę kwota 400 zł: strona Wn konta 201 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami, strona Ma konta 130 Rachunek bieżący jednostki - subkonto wydatków (analityka: par. 470);

3. Faktura korygująca w związku z odwołaniem szkolenia - 400 zł: strona Wn konta 201 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami, strona Ma konta 405 Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia.

Księgowanie w 2016 roku

@RY1@i02/2016/064/i02.2016.064.008000400.102.gif@RY2@

Objaśnienia:

1. Wpływ na rachunek dochodów jednostki środków stanowiących należność wynikającą z faktury korygującej - 400 zł: strona Wn konta 130 Rachunek bieżący jednostki - subkonto dochodów (analityka: par. 097), strona Ma konta 201 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami.

@RY1@i02/2016/064/i02.2016.064.008000400.803.jpg@RY2@

Elżbieta Gaździk

główna księgowa samorządowej jednostki budżetowej

Podstawa prawna

Rozporządzenie ministra finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 289 ze zm.).

Rozporządzenie ministra finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 ze zm.).