Czy warto zmienić formę prawną spółki z o.o. na komandytowo-akcyjną

W ostatnim czasie wzrasta zainteresowanie przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (z o.o.) w spółkę komandytowo-akcyjną (SKA). Przemawiają za tym przede wszystkim: sposób zarządzania i opodatkowanie zysków spółki.

Jaka odpowiedzialność

Jedną z przyczyn podejmowania decyzji o przekształceniu sp. z o.o. w SKA może być chęć jednego ze wspólników (lub kilku z nich) osobistego kontrolowania spraw spółki i podejmowania decyzji dotyczących zarządzania nią jako komplementariusz, mimo ponoszenia nieograniczonej odpowiedzialności za jej zobowiązania.

Pozostali wspólnicy - jako akcjonariusze, nie będą odpowiadać za zobowiązania spółki, ale też nie będą uczestniczyć w zarządzaniu nią. Będą natomiast uprawnieni do podejmowania decyzji na walnym zgromadzeniu spółki.

Opodatkowanie zysków

W przypadku SKA dochody opodatkowane są tylko na poziomie wspólników spółki, ponieważ sama SKA jako spółka osobowa nie posiada statusu podatnika podatku dochodowego. Na samej spółce ciąży jednak obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych niezależnie od wysokości osiąganych przychodów ze sprzedaży. Ponadto to sama spółka, a nie jej wspólnicy, jest podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).

W zależności od tego, czy wspólnik jest osobą fizyczną, czy też prawną, dochody wspólników podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych odpowiednio w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawa o PIT) lub ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawa o CIT). Zarówno na gruncie art. 8 ustawy o PIT, jak i art. 5 ustawy o CIT przychody z udziału w SKA łączy się odpowiednio z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku w spółce. W przypadku braku postanowień w umowie spółki w tym zakresie przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Zasady dotyczące podziału zysku stosuje się odpowiednio m.in. do rozliczania kosztów uzyskania przychodów oraz zwolnień i ulg. Zgodnie z ugruntowaną linią orzecznictwa (np. wyrok NSA z 6 października 2011 r., sygn. II FSK 704/10) wspólnicy spółek osobowych nie mogą ustalać udziału w kosztach podatkowych i stratach nieproporcjonalnie do swoich udziałów w zysku spółki, chociaż przepisy k.s.h. dopuszczają takie rozwiązanie.

Bez kontrowersji

Zasady opodatkowania komplementariusza i akcjonariuszy SKA nie są jednakowe. Opodatkowanie dochodów komplementariusza SKA nie budzi kontrowersji i odbywa się na zasadach przewidzianych dla innych spółek osobowych. W przypadku gdy komplementariuszem jest spółka kapitałowa, wówczas jej przychody z udziału w SKA (ustalone w oparciu o księgi rachunkowe prowadzone przez SKA) dolicza się do jej pozostałych przychodów związanych z działalnością gospodarczą i opodatkowuje na zasadach ogólnych 19 proc. podatkiem CIT. Jeżeli natomiast komplementariuszem jest osoba fizyczna, wówczas na mocy art. 5b ust. 2 ustawy o PIT jej przychody z udziału w SKA uznaje się za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przychody komplementariusza, będącego osobą fizyczną co do zasady podlegają łączeniu z jego pozostałymi przychodami i podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych stawkami progresywnymi (18 proc. i 32 proc. PIT). Alternatywnie wspólnicy mogą wybrać opodatkowanie na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PIT (tj. 19 proc. podatkiem liniowym). Aby skorzystać z tej formy opodatkowania, należy złożyć do właściwego urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze liniowego sposobu opodatkowania. Oświadczenie należy złożyć do 20 stycznia roku podatkowego, a jeżeli powstała na skutek przekształcenia SKA zacznie funkcjonować w trakcie roku podatkowego, do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia jej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu przez wspólnika. Należy jednak pamiętać o ograniczeniach w wyborze tej formy podatkowania określonych w art. 9a ust. 3 ustawy o PIT. Biorąc pod uwagę, że zarówno na gruncie ustawy o CIT, jak i PIT przychody z udziałów w zyskach SKA należą do przychodów z działalności gospodarczej, komplementariusze SKA zobowiązani są do opodatkowywania przychodu należnego (a nie faktycznie otrzymanego) oraz do uiszczania comiesięcznych zaliczek na podatek dochodowy lub kwartalnych, które są mało popularne.

Spory z urzędem

Zasady opodatkowania zysków akcjonariuszy SKA nie są już tak oczywiste i mogą rodzić ryzyko sporów z organami podatkowymi, co może być jednym z powodów, dlaczego ta spółka nadal nie jest zbyt popularna wśród przedsiębiorców. Zgodnie z opinią przedstawicieli organów podatkowych, jak również niektórych sądów administracyjnych akcjonariusze są zobowiązani opodatkować swoje zyski z SKA na takich samych zasadach jak komplementariusze. Oznacza to, że w trakcie roku podatkowego akcjonariusze powinni rozliczać przychody i koszty w części przypadającej na posiadane przez nich akcje i od tak ustalonego dochodu wpłacać zaliczki na podatek dochodowy. Trudno zgodzić się z takim podejściem, ponieważ po stronie akcjonariuszy prawo do zysku powstaje tak naprawdę dopiero w momencie przeznaczenia zysku do wypłaty na podstawie stosownej uchwały walnego zgromadzenia odnośnie do podziału zysku w części przypadającej na akcjonariuszy. Dopiero w tym momencie zysk staje się należny akcjonariuszowi i spełnia definicję przychodu należnego z działalności gospodarczej, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT oraz 14 ust. 1 ustawy o PIT.

Niestety, nie wiadomo, czy organy skarbowe zmienią swoje dotychczasowe stanowisko na temat momentu opodatkowania przychodu akcjonariuszy SKA na skutek szeroko komentowanej uchwały z NSA z 16 stycznia 2012 r. (sygn. II FPS 1/11). W powyższej uchwale NSA uznał, że przychód podatkowy u akcjonariusza, będącego osobą prawną, powstanie dopiero w momencie faktycznego otrzymania pieniędzy, wartości pieniężnych z tytułu dywidendy. W praktyce oznacza to, że w przypadku zatrzymania zysków w spółce komandytowo-akcyjnej możliwe jest odroczenie opodatkowania zysków przypadających akcjonariuszom do momentu ich wypłaty. Ponadto akcjonariusze SKA nie powinni być zobowiązani do wpłacania w trakcie roku podatkowego miesięcznych lub kwartalnych zaliczek na podatek CIT.

Wnioski płynące z uchwały NSA z 16 stycznia 2012 r. dotyczące momentu rozpoznania przychodu po stronie akcjonariusza można przenieść bezpośrednio na grunt ustawy o PIT. Uchwała nie pomaga jednak rozstrzygnąć kontrowersji, do jakiego źródła przychodów określonego w ustawie o PIT należy zaliczyć przychody akcjonariusza będącego osobą fizyczną, tj. do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, przychodów z kapitałów pieniężnych czy przychodów z innych źródeł. Biorąc pod uwagę literalną wykładnię art. 5b ust. 2 ustawy o PIT, należy opowiedzieć się za stanowiskiem najszerzej obecnie reprezentowanym zarówno przez organy podatkowe, jak i sądy administracyjne, że zysk akcjonariusza należy zakwalifikować do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Kwalifikacja taka jest korzystna dla akcjonariuszy, pozwala bowiem na opodatkowanie otrzymanego od SKA zysku liniową 19 proc. stawką PIT.

Na piśmie

Plan przekształcenia powinien zostać sporządzony w formie pisemnej i podpisany przez cały zarząd (w przypadku spółki jednoosobowej plan przekształcenia wymaga formy aktu notarialnego). Plan taki powinien zawierać co najmniej:

wustalenie wartości bilansowej majątku spółki przekształcanej na określony dzień w miesiącu poprzedzającym przedłożenie wspólnikom planu przekształcenia - wartość ta powinna zostać wyliczona w sposób obowiązujący przy sporządzaniu bilansów rocznych,

wokreślenie wartości udziałów albo akcji wspólników, zgodnie ze sprawozdaniem finansowym sporządzonym dla celów przekształcenia na ten sam dzień w miesiącu poprzedzającym przedłożenie wspólnikom planu przekształcenia.

Do planu przekształcenia należy dołączyć:

wprojekt uchwały w sprawie przekształcenia spółki,

wprojekt umowy spółki przekształconej,

wwycenę składników majątku (aktywów i pasywów) spółki przekształcanej,

wsprawozdanie finansowe sporządzone dla celów przekształcenia na określony dzień poprzedzającym przedłożenie wspólnikom planu przekształcenia, przy zastosowaniu takich samych metod i w takim samym układzie jak ostatnie roczne sprawozdanie finansowe, jak również poddania wyceny

waktywów i pasywów spółki badaniu biegłego rewidenta.

Po sporządzeniu planu przekształcenia zarząd składa go do właściwego dla spółki sądu rejestrowego wraz z wnioskiem o wyznaczenie jednego lub więcej biegłych rewidentów, którzy zbadają plan pod względem poprawności i rzetelności. Opinia biegłego rewidenta powinna zostać sporządzona w wyznaczonym przez sąd terminie, nie dłuższym niż 2 miesiące.

Dwukrotne zawiadomienie

Po wydaniu pozytywnej opinii przez biegłego rewidenta spółka dwukrotnie zawiadamia wspólników o zamiarze podjęcia uchwały o przekształceniu spółki, w odstępach nie krótszych niż 2 tygodnie i nie później niż na miesiąc przed planowanym dniem podjęcia tej uchwały, w sposób przewidziany dla zawiadamiania wspólników spółki przekształcanej. Dla spółki z.o.o. będzie to zawiadomienie w formie listów poleconych, chyba że umowa spółki zawiera inną procedurę zawiadomień.

Zawiadomienie powinno zawierać istotne elementy planu przekształcenia oraz opinii biegłego rewidenta, a także określać miejsce oraz termin, w którym wspólnicy spółki przekształcanej mogą się zapoznać z pełną treścią planu i załączników, a także opinią biegłego rewidenta. Termin ten nie może być krótszy niż dwa tygodnie przed planowanym dniem powzięcia uchwały o przekształceniu. Do zawiadomienia dołącza się też projekt uchwały o przekształceniu oraz projekt statutu spółki przekształconej.

W obecności rejenta

Uchwała o przekształceniu spółki będzie podjęta w obecności notariusza i sporządzona w formie aktu notarialnego pod rygorem nieważności i powinna zawierać przynajmniej następujące informacje:

wtyp spółki, w jaki zostanie przekształcona,

wwartość nominalną akcji w przypadku przekształcenia w spółkę komandytowo-akcyjną,

wwysokość kwoty przeznaczonej na wypłaty dla wspólników nieuczestniczących w spółce przekształconej, która jednakże nie może przekraczać 10 proc. wartości bilansowej majątku spółki,

wzakres praw przyznanych osobiście wspólnikom uczestniczącym w spółce przekształconej, jeżeli przyznanie takich praw jest przewidziane,

wnazwiska i imiona wspólników prowadzących sprawy spółki i mających reprezentować spółkę przekształconą

wzgodę na brzmienie umowy lub statutu spółki przekształconej.

Uchwała musi zostać przyjęta większością 2/3 głosów w kapitale zakładowym spółki przekształcanej, chyba że umowa spółki stanowi inaczej.

Warto pamiętać, że wspólnik, z pewnymi ograniczeniami określonymi w art. 422 k.s.h., ma prawo żądać uchylenia uchwały o przekształceniu w ciągu miesiąca od dowiedzenia się o uchwale, ale nie później niż w ciągu 3 miesięcy od odbycia się zgromadzenia wspólników i podjęcia tej uchwały.

Ustalenie reprezentacji

Przy przekształcaniu spółki kapitałowej w spółkę osobową wymagane jest aby wspólnicy, którzy mają pełnić funkcje komplementariuszy, odpowiadający za zobowiązania spółki bez ograniczeń wyrazili na to pisemną zgodę pod rygorem nieważności. Pozostali wspólnicy będą pełnić funkcje akcjonariuszy, muszą jednak złożyć oświadczenie o uczestnictwie w przekształconej spółce.

W przypadku gdy któryś ze wspólników nie będzie chciał uczestniczyć w spółce przekształconej, w ciągu dwóch lat od dnia przekształcenia będzie mu przysługiwać roszczenie o wypłatę kwoty odpowiadającej wartości jego udziałów w spółce przekształcanej zgodnie ze sprawozdaniem finansowym sporządzonym dla celów przekształcenia. Wypłata powinna nastąpić w ciągu 6 miesięcy od dnia przekształcenia, ale nie później niż 6 miesięcy od dnia zgłoszenia roszczenia.

Podpisanie statutu

Po podjęciu uchwały o przekształceniu należy podpisać statut SKA. Będzie miał on formę aktu notarialnego i musi zawierać zapisy wymagane dla spółki komandytowo-akcyjnej, tj.:

wfirmę i siedzibę spółki,

wprzedmiot działalności spółki,

wczas trwania spółki, jeżeli jest oznaczony,

woznaczenie wkładów wnoszonych przez każdego komplementariusza oraz ich wartość,

wwysokość kapitału zakładowego, sposób jego zebrania, wartość nominalną akcji i ich liczbę ze wskazaniem, czy akcje są imienne, czy na okaziciela,

wliczbę akcji poszczególnych rodzajów i związane z nimi uprawnienia, jeżeli mają być wprowadzone akcje różnych rodzajów,

wnazwiska i imiona albo firmy (nazwy) komplementariuszy oraz ich siedziby, adresy albo adresy do doręczeń,

worganizację walnego zgromadzenia i rady nadzorczej, jeżeli ustawa lub statut przewiduje ustanowienie rady nadzorczej.

W statucie SKA nie trzeba określać imiennie akcjonariuszy spółki ani wskazywać liczby akcji, które przysługują poszczególnym akcjonariuszom. Statut nie powinien odbiegać jednak w ustaleniach od umowy spółki przekształcanej w takim zakresie, w jakim jest to możliwe, w szczególności w zakresie siedziby, czasu trwania spółki czy przedmiotu działalności.

Rejestracja w KRS

Ostatnim etapem przekształcenia jest rejestracja spółki przekształconej i wykreślenie spółki przekształcanej z rejestru przedsiębiorców. Aby zarejestrować przekształconą spółkę w rejestrze przedsiębiorców, należy złożyć we właściwym dla spółki sądzie rejestrowym wniosek (formularze KRS W2, KRS-WB, KRS-WK, KRS-WM, KRS-WG, KRS-WA i KRS-WH) wraz ze statutem spółki oraz informacją dotyczącą komplementariuszy oraz księgą akcyjną, wzorami podpisów komplementariuszy, a także z odpowiednią dokumentacją informacyjną do ZUS (formularz ZUS-ZIPA i ewentualnie ZUS-ZPA), GUS (formularz RG-1), US (zgłoszenie aktualizacyjne NIP-2 wraz z załącznikiem NIP-D), i opłatą sądową, oraz wniosek o wykreślenie spółki przekształcanej wraz z właściwą opłatą sądową (KRS-X-2 i KRS-ZH).

Księgi i opłaty

Należy pamiętać też, że na dzień przed przekształceniem muszą zostać zamknięte księgi rachunkowe spółki przekształcanej i otworzone następnie w dniu przekształcenia jako księgi rachunkowe spółki przekształconej.

Opłaty, które są związane z procedurą przekształcenia, to:

wopłata sądowa dotycząca złożenia planu przekształcenia i wyznaczenia biegłego rewidenta - 300 zł,

wopłata za badanie planu przekształcenia - w zależności od rewidenta wniosek do KRS o wykreślenie spółki przekształcanej - 550 zł,

wwniosek do KRS o wpis spółki przekształconej - 1000 zł,

wdodatkowe koszty związane ze sporządzeniem sprawozdań finansowych, opłatą notarialną, opłatą podatku PCC - w przypadku konieczności podwyższenia kapitału zakładowego; obsługą prawną itp.)

Skutki prawne

Wraz z przekształceniem spółki, spółka przekształcona przejmuje prawa i obowiązki spółki przekształcanej zgodnie z 553 k.s.h. Wraz ze zmianą firmy (nazwy) oprócz osobowości prawnej (np. w przypadku dopisania nazwiska komplementariusza) - spółka przekształcona jest obowiązana podawać też w nawiasie starą nazwę wraz ze dopiskiem "dawniej" przez rok od dnia przekształcenia, tj. od wpisu spółki przekształconej do KRS.

O zmianie należy też powiadomić wszelkie organy, sądy, itp. w przypadku rozpoczętych przed przekształceniem lub w jego trakcie postępowań przed tymi organami czy w sądach.

SKA powstała w wyniku przekształcenia spółki z o.o. na mocy art. 93a par. 2 pkt 1 lit. b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształconej spółki z o.o. Należy jednak pamiętać, że poszczególne ustawy podatkowe wprowadzają szczególne uregulowania mające zastosowanie przy przekształceniu.

Podstawową zaletą SKA jest opodatkowanie wypracowanego przez nią zysku jednokrotnie na poziomie wspólników. Jednocześnie SKA ma możliwość pozyskania dodatkowego kapitału poprzez emisję akcji. Należy również wspomnieć, że wspólnicy SKA nie muszą dokonywać jakichkolwiek zgłoszeń w ZUS, ponieważ nie są zobowiązani do odprowadzania składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne z tytułu uczestnictwa w spółce komandytowo-akcyjnej.

Negatywną przesłanką do dokonania przekształcenia jest natomiast brak możliwości wykorzystania strat podatkowych przekształcanej spółki z o.o. przez wspólników SKA.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT oraz art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe. Przychód określa się na dzień przekształcenia. Niestety zarówno przepisy k.s.h., jak i ustawy podatkowe nie definiują pojęcia niepodzielonego zysku. Dokonując wykładni literalnej tego pojęcia, należy uznać, że niepodzielony zysk to taki, który nie został podzielony między wspólników poprzez wypłatę dywidendy ani w żaden inny sposób. Oznacza to, że każdy dozwolony na gruncie przepisów k.s.h. podział zysku, w tym także przekazanie zysku uchwałą walnego zgromadzenia wspólników na poczet kapitałów zapasowych oraz rezerwowych nowo powstałej SKA, powinien wyłączać obowiązek stosowania wskazanych przepisów art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT oraz art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT w przypadku przekształcenia spółki z o.o. Niestety organy podatkowe uznają odmiennie, że termin "niepodzielone zyski" obejmuje również zyski przekazane na kapitał zapasowy i rezerwowy. W konsekwencji omawiane dochody (przychody) powinny podlegać opodatkowaniu 19-proc. zryczałtowanym podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30a ustawy o PIT oraz odpowiednio w art. 22 ustawy o CIT.

SKA wstępuje w prawa i obowiązki spółki z o.o. wynikające z działania jako podatnik od towarów i usług (VAT). Dlatego SKA nabywa prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur zakupu otrzymanych przez spółki z o.o. oraz prawo do rozliczenia nadwyżki podatku naliczonego wynikającej z ostatniej deklaracji VAT złożonej przez przekształconą spółkę. W związku z sukcesją praw SKA nie jest zobowiązana do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, lecz jedynie zgłoszenia aktualizacyjnego, jeżeli przy przekształceniu następuje zmiana właściwości urzędu skarbowego lub następuje zmiana danych nieobjętych aktualizacją za pośrednictwem formularza NIP-2.

Wartość początkową środków trwałych oraz wartość niematerialną i prawną (WNiP) ustala się w SKA w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji spółki z o.o. Po przekształcaniu SKA jest zobowiązana dokonywać odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuować metodę amortyzacji stosowaną przez spółki z o.o. Przekształcenie nie daje zatem możliwości przeszacowania wartości początkowej środków trwałych i WNiP, bądź metody amortyzacji.

W zależności od powodów, dla których przedsiębiorcy działający jako spółki z o.o. decydują się na przekształcenie w SKA, można by rozpatrywać, czy jest to decyzja słuszna czy też nie. Jednak warto zwrócić uwagę, że jest to możliwe i jest to mniej skomplikowane, niż mogłoby się wydawać. W przypadku wątpliwości zawsze jednak warto zwrócić się o pomoc do specjalisty, który rozwieje wszelkie wątpliwości i pomoże przebrnąć przez procedurę jak najmniejszym kosztem finansowym i czasowym.

Podobieństwa i różnice

Czy spółka ma osobowość prawną?	tak	nie - jest to jednostka organizacyjna nieposiadająca odrębnej osobowości prawnej
Jakie są wymagania dla firmy (nazwy) spółki?	nazwa dowolna niewprowadzająca w błąd i nienaruszająca zasady uczciwej konkurencji plus określenie formy prawnej	nazwiska komplementariuszy (w przypadku komplementariuszy będących osobami prawnymi pełna firma, pod jaką działa komplementariusz) w nazwie spółki plus określenie formy prawnej
Jaka jest reprezentacja ustawowa?	zarząd	komplementariusz (akcjonariusz jedynie jako pełnomocnik)
Kiedy rada nadzorcza jest obowiązkowa?	przy kapitale powyżej 500 tys. zł lub gdy w spółce jest więcej niż 25 wspólników	gdy jest więcej niż 25 akcjonariuszy
Jaka jest odpowiedzialność wspólników za zobowiązania spółki?	do wysokości niewpłaconego kapitału zakładowego, poza tym nie odpowiadają za zobowiązania spółki	komplementariusz - bez ograniczeń całym majątkiem akcjonariusze nie odpowiadają za zobowiązania spółki, chyba że ich nazwiska zostały wpisane do firmy spółki, wtedy odpowiadają jak komplementariusze
Czy wspólnicy są zobowiązani do dodatkowych świadczeń względem spółki oprócz wpłaty na udziały/akcje?	jedynie świadczenia określone w umowie spółki	jedynie świadczenia określone w statucie
Jaki jest udział wspólników w zysku?	proporcjonalny do wniesionych udziałów	komplementariusz i akcjonariusze proporcjonalnie do wniesionych wkładów - chyba że statut stanowi inaczej; w przypadku gdy komplementariusz otrzymuje oddzielne wynagrodzenie za prowadzenie spraw spółki, nie przysługuje mu udział w zysku w części odpowiadającej wkładowi jego pracy
Jaki jest wymagany minimalny kapitał zakładowy?	5 tys. zł	50 tys. zł
Jak wygląda kwestia opodatkowania?	CIT na poziomie spółki oraz PIT lub CIT na poziomie wspólników przy wypłacie dywidendy; spółka ma status podatnika VAT i płatnika składek ZUS	PIT lub CIT wyłącznie na poziomie wspólników; spółka ma status podatnika VAT i płatnika składek ZUS
Jakie są wymagania względem rachunkowości?	księgi rachunkowe	księgi rachunkowe

Kilka wariantów

Każda spółka handlowa (tj. spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna) może zostać przekształcona w inną spółkę handlową. Spółka cywilna może zostać przekształcona w każdą spółkę handlową. Przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonujący we własnym imieniu działalność gospodarczą również może zmienić formę prawną prowadzonej działalności na jednoosobową spółkę kapitałową.

WZÓR

Plan przekształcenia spółki X Sp. z o.o.

sporządzony w dniu roku przez Zarząd spółki X Spółka z o.o. z siedzibą w przy ulicy , wpisanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, prowadzonego przez Sąd Rejonowy w Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS ["Spółka Przekształcana"]

1. Spółka Przekształcana zostanie przekształcona w spółkę komandytowo-akcyjną i będzie prowadziła działalność pod firmą "X Jan Kowalski Spółka komandytowo-akcyjna" ["Spółka Przekształcona"].

2. Wartość bilansowa majątku Spółki Przekształcanej na dzień roku wynosi PLN ( złotych).

3. Wartość udziału w Spółce Przekształcanej zgodnie ze sprawozdaniem finansowym, sporządzonym dla celów przekształcenia na dzień roku wynosi PLN ( złotych).

4. Kapitał zakładowy Spółki Przekształconej będzie wynosił 50 000 PLN (pięćdziesiąt tysięcy złotych) i dzielić się będzie na ( ) akcji o wartości nominalnej ( ) PLN każda. W zamian za jeden udział w Spółce Przekształcanej wspólnik otrzyma ( ) akcji Spółki Przekształconej.

Zarząd Spółki

Załączniki:

- projekt uchwały w sprawie przekształcenia

- projekt statutu spółki X Jan Kowalski Spółka komandytowo-akcyjna

- wycena składników majątku Spółki Przekształcanej na dzień roku,

- sprawozdanie finansowe sporządzone dla celów przekształcania na dzień roku

WAŻNE

Jedynym zastrzeżeniem dotyczącym zakazu przekształcenia spółek jest to, że nie może tego dokonać spółka w likwidacji, która rozpoczęła podział majątku, ani spółka w upadłości. Zwrot "rozpoczęcie podziału majątku" spółki w likwidacji należy rozumieć jako przystąpienie do podziału majątku likwidowanej spółki pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli pomiędzy jej wspólników

WZÓR

Zawiadomienie o zamiarze podjęcia uchwały o przekształceniu spółki X Sp. z o.o.

Informujemy, że na dzień r. zwołane zostaje zgromadzenie wspólników spółki, na którym podjęta zostanie uchwała o przekształceniu spółki w spółkę komandytowo-akcyjną.

W okresie od dnia otrzymania zawiadomienia do dnia wspólnicy mogą przeglądać w siedzibie spółki następujące dokumenty:

1. Plan przekształcenia wraz z załącznikami.

2. Sprawozdania finansowe wraz z opinią i raportem biegłego rewidenta.

4. Projekt uchwały o przekształceniu spółki.

5. Projekt umowy spółki przekształconej.

6. Ustalenie wartości bilansowej majątku spółki przekształcanej na dzień .

7. Wycenę składników majątku (aktywów i pasywów) spółki przekształcanej.

8. Oświadczenie zawierające informację o stanie księgowym spółki sporządzoną dla celów przekształcenia na dzień, o którym mowa w pkt 6, przy wykorzystaniu tych samych metod i w takim samym układzie jak ostatni bilans roczny.

9. Sprawozdania zarządu sporządzone dla celów przekształcenia,

10. Określenie wartości udziałów wspólników zgodnie ze sprawozdaniem finansowym.

Prezes zarządu

Załączniki:

- Szczegółowy porządek obrad,

- Projekty uchwały dotyczącej przekształcenia wraz z umową spółki przekształconej,

- Kopie planu przekształcenia,

- Kopie opinii biegłego rewidenta

WZÓR

Uchwała Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki X Sp. z o.o. z dnia w sprawie przekształcenia

Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników spółki X Spółka z o.o. jednogłośnie postanawia:

1. Przekształcić tę spółkę w spółkę X Spółka komandytowo-akcyjną z siedzibą w .

2. ustalić, że wartość nominalna akcji w przekształconej spółce będzie wynosić na PLN ( złotych).

3. ustalić, że kwota przeznaczona na wypłaty dla wspólników nieuczestniczących w spółce przekształconej wynosi PLN ( złotych) za udział w spółce przekształcanej.

4. Ustalić, że jest uprawniony do prowadzenia spraw spółki przekształconej i ma prawo ją reprezentować.

5. Wyrazić zgodę na brzmienie statutu spółki przekształconej.

Monika Polkowska

aplikant radcowski w TGC Corporate Lawyers

Magdalena Zarudzka

doradca podatkowy w TGC Corporate Lawyers

Podstawa prawna

Ustawa z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. nr 94, poz. 1037 z późn. zm.).

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).