Poradnia podatkowa

• Czy przy sprzedaży zestawu promocyjnego złożonego z kilku towarów można zastosować jedną stawkę VAT

• Jak opodatkować kurs z wykorzystaniem materiałów edukacyjnych

• Kto może odliczyć VAT z tytułu importu powierzonego materiału

Każdy z towarów wchodzących w skład zestawu promocyjnego stanowi odrębny towar, który może być przedmiotem dostawy bez uszczerbku dla pozostałych elementów zestawu. Pomiędzy poszczególnymi towarami wchodzącymi w skład zestawu brak jest związku pozwalającego na uznanie takiego zestawu za jedną rzecz. Zmiana formy sprzedaży, tj. sprzedaż łączna np. dwóch towarów bez zmiany istoty i właściwości tworzących zestaw towarów, nie powoduje powstania nowego towaru, o którym mowa w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Żadnemu z towarów składających się na zestaw nie można też przypisać roli dominującej w tym zestawie, ani nie stanowi on jego dopełnienia. W rezultacie sprzedaż towarów w zestawie promocyjnym nie może być uznana za świadczenie kompleksowe opodatkowane w całości jedną stawką VAT właściwą dla świadczenia głównego. Jeżeli bowiem świadczenia (np. poszczególne towary w zestawie promocyjnym) można rozdzielić, w ten sposób że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy, wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej) niezależnie opodatkowane. Potwierdzenie tego stanowiska można odnaleźć w interpretacji indywidualnej dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 lutego 2019 r., nr IPTPP3/4512-297/15-6/18-S/OS, który odnosząc się towarów sprzedawanych w zestawie promocyjnym opodatkowanych odpowiednio według stawek 5 proc., 8 proc. i 23 proc., wyjaśnił, że: „(...) w przypadku sprzedaży zestawu promocyjnego, w skład którego wchodzą przekąski oraz napoje (w tym napoje alkoholowe), poszczególne produkty wchodzące w jego skład są opodatkowane oddzielnie, według stawek właściwych dla danego towaru, ponieważ między tymi towarami nie istnieje trwały związek funkcjonalny, który powodowałby, że ww. produkty musiałyby funkcjonować tylko razem w zestawie, a ich odłączenie z zestawu miałoby charakter sztuczny”.

Organ podatkowy uznał, że sprzedaż zestawu promocyjnego, który obejmuje towary opodatkowane różnymi stawkami VAT, należy opodatkować stawką VAT właściwą dla każdego składnika osobno, tj. dla przekąski stawką VAT obniżoną 8 proc. lub 5 proc. w zależności od rodzaju przekąski (o ile oczywiście pod pojęciem przekąski mieszczą się towary wymienione w ustawie o VAT lub przepisach wykonawczych jako objęte tymi stawkami), a dla napoju – podstawową stawką VAT w wysokości 23 proc.