Czy konieczne jest wsteczne rozpoznawanie WNT

Jedną z czynności podlegających opodatkowaniu VAT jest wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (dalej: WNT) za wynagrodzeniem na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT). Z kolei z art. 20 ust. 5 ustawy o VAT wynika, że w WNT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem WNT. Powoduje to, że w zakresie podatku należnego oraz informacji podsumowujących WNT podatnik powinien dokonywać korekt wstecznie, tj. w drodze korekty okresów rozliczeniowych, w których upływał 15. dzień miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem WNT (chyba że wcześniej została wystawiona faktura, którą podatnik otrzymał z opóźnieniem).

Jednocześnie z art. 86 ust. 10i ustawy o VAT wynika, że prawo do odliczania - jako kwot podatku naliczonego - kwot podatku należnego nieuwzględnionych we właściwej deklaracji VAT powstaje wstecznie tylko wówczas, gdy kwota podatku należnego zostanie uwzględniona we właściwej deklaracji VAT w ciągu trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów lub usług powstał obowiązek podatkowy. W przypadku późniejszego uwzględnienia kwot podatku należnego we właściwej deklaracji VAT prawo do odliczania podatku naliczonego w stosunku do tych kwot powstaje na bieżąco, tj. w rozliczeniu za okres, w odniesieniu do którego nie upłynął jeszcze termin do złożenia deklaracji podatkowej.