Gdzie opodatkować usługę wykonaną dla zagranicznego kontrahenta

menedżer, Dział Doradztwa Podatkowego, KPMG

Do końca 2009 r., usługi świadczone przez polskiego podatnika na rzecz podatnika z innego niż Polska kraju Unii Europejskiej, opodatkowane są w kraju, gdzie świadczący je posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, z którego świadczy usługę, lub miejsce zamieszkania (a więc w omawianym przypadku - w Polsce). Od zasady tej istnieje jednak wiele wyjątków. I tak, dla przykładu:

● usługi transportowe (poza pewnymi wyjątkami) opodatkowane są w tych państwach, w których odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości,

● usługi w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz usług podobnych do tych usług - tam, gdzie usługi te są faktycznie świadczone,

● tzw. usługi niematerialne (np. usługi reklamy, doradcze, inżynierskie, prawnicze, księgowe, usługi tłumaczeń itp.) - tam, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę.

Oznacza to, że nie zawsze polski podatnik świadczący usługę na rzecz podatnika z innego kraju Unii będzie zobowiązany do jej opodatkowania, nawet jeżeli fizycznie usługa wykonywana będzie w Polsce. W każdym przypadku należy przede wszystkim ustalić charakter świadczonej usługi i zweryfikować, czy miejsce jej opodatkowania nie zostało określone w ustawie o VAT w sposób szczególny. Jeżeli nie, usługa będzie opodatkowana w Polsce zgodnie ze stawkami obowiązującymi w naszym kraju. Wówczas podatnik świadczący usługę powinien wystawić z tego tytułu fakturę VAT.

Warto podkreślić, że wspomniane zasady opodatkowania usług ulegną istotnym zmianom. Od 1 stycznia 2010 r. usługi (poza nielicznymi wyjątkami) świadczone na rzecz podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą będą opodatkowane w kraju, w którym podatnik będący usługobiorcą (a nie jak dotychczas - usługodawcą) posiada siedzibę lub stałe miejsce wykonywania działalności, dla którego świadczona będzie usługa. Jeżeli więc polski podatnik będzie świadczył usługę na rzecz podatnika z siedzibą w Wielkiej Brytanii, usługa ta nie będzie podlegała VAT w Polsce.

(EP)

Art. 27 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535).

Art. 1 punkt 6 i 7 ustawy z 23 października 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 195, poz. 1504).