Jakie wydatki na samochód można odliczyć

szef Departamentu Podatkowego Chałas i Wspólnicy Kancelaria Prawna

Spośród wydatków ponoszonych przez przedsiębiorcę w związku z użytkowaniem samochodu na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, największe wątpliwości budzi obecnie kwestia odliczeń VAT w przypadku zakupu pojazdów osobowych (w szerokim rozumieniu) oraz paliwa stosowanego do napędu tych pojazdów.

Z art. 176 Dyrektywy Rady nr 2006/112/WE wynika, że państwo członkowskie może jedynie utrzymać ograniczenia w zakresie odliczenia VAT istniejące w dniu akcesji, bez możliwości zmian na niekorzyść podatników. Potwierdził to ETS w wyroku z 22 grudnia 2008 r. (sygn. C-414/07) w sprawie Magoora. Wyrok ugruntował pogląd, zgodnie z którym zmiany ustawy o VAT w zakresie, w jakim ograniczały prawo do odliczeń, były bezprawne.

Wydaje się zasadne przyjęcie założenia, że w zakresie odliczeń VAT na paliwo obowiązują wyłącznie te ograniczenia, które nie stawiają podatników w sytuacji gorszej niż istniejąca przed 1 maja 2004 r. Ograniczenia wprowadzane obowiązującą ustawą o VAT oraz jej nowelizacjami były bezskuteczne. W mocy pozostawały natomiast ustanawiane po dacie polskiej akcesji korzystniejsze regulacje w zakresie odliczeń, w stosunku do poprzednio obowiązujących regulacji. Stanowisko takie jest zgodne z przedstawionym w interpretacji ogólnej przepisów prawa podatkowego, wydanej przez ministra finansów (sygn. PT3/812/4/15/CZE/09/185). Aby ustalić zakres odliczenia VAT, należy odwołać się do obecnie obowiązujących przepisów. Jeżeli te ograniczają prawo do odliczenia VAT w stopniu wyższym, niż regulacje obowiązujące przed 1 maja 2004 r. lub przed 1 czerwca 2005 r., możliwe jest stosowanie wcześniejszych regulacji. Uzyskanie stosownej homologacji (np. jako pojazdu ciężarowego) może umożliwić odliczenia podatku w pełnej wysokości.

Odnośnie zaś do zakupu części samochodowych oraz opłacenia stosownych ubezpieczeń, stwierdzić trzeba, że regulacje ustawy o VAT nie przewidują w tym zakresie ograniczeń, stąd VAT podlega tu odliczeniu w pełnej wysokości, przy zachowaniu pozostałych warunków odliczeń.

Należy wskazać, że z punktu widzenia dokonywania odliczeń VAT nieistotne jest, czy samochód znajduje się w ewidencji środków trwałych przedsiębiorcy, decyduje bowiem związek wydatków z działalnością opodatkowaną podatnika.

Magdalena Majkowska

Podstawa prawna

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).